本次注冊(cè)會(huì)計(jì)師活學(xué)活用我們一起看看破產(chǎn)報(bào)告出具前,，審計(jì)需要做什么？企業(yè)的破產(chǎn)案件法院一旦立案受理,，就昭示著企業(yè)從此進(jìn)入了一個(gè)新的階段,，類似于在徹底退出市場(chǎng)之前,，開誠布公，排排坐,、分家產(chǎn),。接下來面臨兩條路：各方能夠談得攏，企業(yè)就和解或重整;各方互不信任互不相讓,，企業(yè)就面臨清算,。和解、重整假如遇到天時(shí)地利人和,，將會(huì)給企業(yè)帶來新的生機(jī)生命;清算則是一刀切,，挫骨揚(yáng)灰，從此蕭郎是路人,。

當(dāng)法院裁定受理企業(yè)破產(chǎn),，會(huì)第一時(shí)間確定管理人。破產(chǎn)管理人法院一般傾向于指定律師事務(wù)所主導(dǎo)工作,。律師作為管理人在開展推進(jìn)各項(xiàng)工作的時(shí)候,，會(huì)面臨源源不斷的外部證據(jù)涌入。這個(gè)時(shí)候律師會(huì)要求企業(yè)配合,，對(duì)所涉事項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)及自證,。單純依賴企業(yè)配合難免有失客觀和公允，如何辨析差異及真?zhèn)?，律師是靠證據(jù)說話的,。

企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)證據(jù)都隱匿于會(huì)計(jì)記錄之中，會(huì)計(jì)記錄是企業(yè)的編年體史記,。

術(shù)業(yè)有專攻,，并不是每個(gè)律師都精通于財(cái)務(wù)語言。于是,，從故紙陳冊(cè)里核對(duì)找尋證據(jù)的工作,，就交給了審計(jì)。

我們作為管理人找來的“外援”,，從介入破產(chǎn)工作的一刻起,，我們的審計(jì)，都需要做些什么呢,？

前期導(dǎo)賬,、交接常規(guī)審計(jì)資料與正常的審計(jì)別無二致。在此不贅述,。

個(gè)別破產(chǎn)企業(yè)在后期經(jīng)營(yíng)上出現(xiàn)重大困難,，管理層自顧不暇、互相推諉或避而不見，債權(quán)人人心惶惶,，除去按正常途徑協(xié)商債權(quán)債務(wù)三方或多方抹賬,、抵賬、亦或起訴的,，還有一些債權(quán)人可能會(huì)直接從企業(yè)拉走存貨,、產(chǎn)成品或者一些機(jī)器設(shè)備、值錢些的家具之類擅自抵賬,，財(cái)務(wù)資料這個(gè)時(shí)期特別容易出現(xiàn)賬實(shí)不符,。所以，在破產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)里,，最初接收被審計(jì)單位的資料時(shí),，一定盡可能清點(diǎn)全面，總賬,、明細(xì)賬,、備查賬、憑證,、對(duì)賬單,、合同等等，此時(shí)我們接收資料的原則是事無巨細(xì),，來者不拒,。

在管理人進(jìn)行登報(bào)公告、債權(quán)人進(jìn)行債權(quán)申報(bào)的同時(shí),，審計(jì)更多的是協(xié)助管理人確認(rèn)債權(quán),，比對(duì)債權(quán)人申報(bào)的金額與會(huì)計(jì)賬面的金額，是否一致,。這個(gè)工作類似于正常經(jīng)營(yíng)期間每個(gè)月或者每季度的往來對(duì)賬,，不同的是，平常是發(fā)函或傳真,，此時(shí)是債權(quán)人拿著各種申報(bào)資料面對(duì)面核對(duì)落實(shí),。這個(gè)階段，管理人負(fù)責(zé)審查債權(quán)人提供的申報(bào)資料是否真實(shí)可靠,，審計(jì)負(fù)責(zé)的是核對(duì)債權(quán)人的申報(bào)數(shù)目是否和破產(chǎn)企業(yè)的賬面記錄存在出入。

在債權(quán)申報(bào)期限屆滿,、第一次債權(quán)人大會(huì)召開前,，管理人需要對(duì)債權(quán)申報(bào)材料登記造冊(cè)，并根據(jù)對(duì)申報(bào)材料的審查結(jié)果編制債權(quán)清冊(cè),。債權(quán)清冊(cè)里需要就每位債權(quán)人提供的申報(bào)資料,、欠款性質(zhì)、有無擔(dān)保等內(nèi)容一一做出詳盡的記錄和說明。此外,，清冊(cè)里載明的申報(bào)金額需要分列出本金,、利息、訴訟費(fèi)用等各項(xiàng)明細(xì),。審計(jì)人員要根據(jù)這份債權(quán)清冊(cè)一一核對(duì),，整理出會(huì)計(jì)口徑下，各往來科目下申報(bào)金額與審計(jì)后賬面金額的比對(duì)結(jié)果,，并將該結(jié)果整理,，之后會(huì)以附表的形式與審計(jì)報(bào)告一并報(bào)送。

以上核對(duì)往來債權(quán),，是我們工作的一部分,。在這個(gè)過程中，要重點(diǎn)關(guān)注哪些債權(quán)是有擔(dān)保的,、哪些是目前在訴的,，結(jié)合憑證的檢查情況，統(tǒng)計(jì)企業(yè)在破產(chǎn)受理日前6個(gè)月內(nèi)是否存在個(gè)別清償,，在破產(chǎn)受理日前1年內(nèi)是否存在法定的的可撤銷行為(例如,，無償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、以明顯不合理價(jià)格進(jìn)行交易,、對(duì)沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保,、無故放棄債權(quán)等)，以及在這個(gè)期間是否存在異常,、大額的三方或多方抹賬(抹賬協(xié)議會(huì)使企業(yè)債權(quán)債務(wù)同時(shí)減少,，相對(duì)于無擔(dān)保債權(quán)來說，這種抹賬,，從其他債權(quán)人的角度來看,，就是個(gè)別清償)，這些事項(xiàng)假如存在,，都要一并統(tǒng)計(jì),，提醒管理人進(jìn)一步審核,，之后,，再由管理人向法院申請(qǐng)行使撤銷權(quán)。

除了核對(duì)往來債權(quán),、金融債權(quán)以外,，我們還需要核對(duì)職工債權(quán)、職工社保,，以及查詢企業(yè)在破產(chǎn)受理日之前是否存在欠繳稅款,。職工債權(quán)不需要職工申報(bào),，企業(yè)提供給管理人的職工名單欠付工資情況,，管理人會(huì)比對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間的考勤記錄，同時(shí)由審計(jì)結(jié)合明細(xì)賬,，從憑證里找到企業(yè)的工資發(fā)放明細(xì)表或工資條之類的原始憑證，三方比對(duì),，匡算破產(chǎn)企業(yè)提供的職工人數(shù)和欠付工資金額是否處于一個(gè)相對(duì)合理的區(qū)間,。

欠付社保和稅費(fèi)，即便財(cái)務(wù)賬冊(cè)上有做記錄,，我們?nèi)允切枰ㄟ^稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查詢的,。社保現(xiàn)在已經(jīng)統(tǒng)一納入地稅管理了,，查詢核對(duì)該類事項(xiàng)可以去破產(chǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一趟辦完。

我們?cè)诤藢?duì)債權(quán)期間，要見縫插針得去捋清破產(chǎn)企業(yè)的尚存資產(chǎn),。該函證的函證,，該監(jiān)盤的監(jiān)盤，這個(gè)過程主要目的在于調(diào)查資產(chǎn)狀況：實(shí)物資產(chǎn)是否遺失,、是否轉(zhuǎn)移?產(chǎn)權(quán)是否清晰,、是否存在爭(zhēng)議?房屋、土地,、機(jī)器設(shè)備,、運(yùn)輸工具等是否設(shè)定抵押擔(dān)保了呢？

這些細(xì)節(jié),，哪個(gè)沒有關(guān)注到,，都可能會(huì)對(duì)最終的債權(quán)清償順序、清償額度產(chǎn)生影響,。

在出具破產(chǎn)審計(jì)的報(bào)告前,，我們的腦海里要時(shí)刻繃緊一根警戒線。因?yàn)槠飘a(chǎn)審計(jì)是基于企業(yè)已有中斷經(jīng)營(yíng)的打算,，所以在審計(jì)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要保持高度敏感,。破產(chǎn)審計(jì)里我們對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料的抽查檢查通常不厭其細(xì)。除了檢查賬冊(cè)憑證,，我們還要結(jié)合企業(yè)的規(guī)模,，通過財(cái)務(wù)賬上的反映，廣泛走訪企業(yè)各級(jí)職工,、供貨商,、經(jīng)銷商等內(nèi)外部人員，結(jié)合企業(yè)的破產(chǎn)原因,，揪出那些隱藏于賬冊(cè)中,，基于各種目的，虛構(gòu)或包裝出來的各種不真實(shí)事項(xiàng),。

總而言之,，破產(chǎn)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，作為專項(xiàng)審計(jì)的一種,，是我們呈現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的載體,。專項(xiàng)審計(jì)雖然格式上居無定型，但內(nèi)容千言萬語說盡,，都離不開委托方的審計(jì)目的,。管理人要勤勉盡責(zé)、公平公正保護(hù)各方債權(quán)人的利益,，要維護(hù)企業(yè)退出市場(chǎng)前最后的尊嚴(yán),。我們出具的審計(jì)報(bào)告,，是用經(jīng)年的數(shù)據(jù)，告訴管理人,，這個(gè)企業(yè),，在經(jīng)歷了諸多風(fēng)波和坎坷之后，有哪些事項(xiàng)存疑,、哪些事項(xiàng)存在重大風(fēng)險(xiǎn)或紕漏……我們是用這份審計(jì)報(bào)告,，和管理人站在一起，在企業(yè)存亡的最后關(guān)頭,，公平公正,，給曾經(jīng)的各個(gè)利益相關(guān)方一個(gè)交代。注會(huì)考試臨近,，大家要抓緊時(shí)間備考,，爭(zhēng)取在注會(huì)成績(jī)查詢時(shí)一次通關(guān)。

文/東奧撰稿人余容