在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的眾多科目中，戰(zhàn)略這一科目與其他科目相比,，它的章節(jié)數(shù)量較少,，僅有8章內(nèi)容。不過(guò)，章節(jié)少并不意味著學(xué)習(xí)難度低，每一章都蘊(yùn)含著豐富的知識(shí)點(diǎn)和重要的考點(diǎn)。為了讓廣大考生能夠吃透教材知識(shí)點(diǎn),，東奧梳理了戰(zhàn)略科目的學(xué)習(xí)要點(diǎn)，一起來(lái)看,！

《戰(zhàn)略》各章學(xué)習(xí)要點(diǎn)匯總> | 備考資料注冊(cè)免費(fèi)領(lǐng)取>

【所屬章節(jié)】

第七章：風(fēng)險(xiǎn)管理的流程,、體系與方法

第二節(jié)：風(fēng)險(xiǎn)管理體系

【知 識(shí) 點(diǎn)】

內(nèi)部控制的要素

1.控制（內(nèi)部）環(huán)境

（1）美國(guó)COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于控制環(huán)境要素的要求與原則,。

（2）我國(guó)《基本規(guī)范》關(guān)于內(nèi)部環(huán)境要素的要求

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu),、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配,、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策,、企業(yè)文化等,。具體要求如下：

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則,，明確決策,、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限,，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制,。

②董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施,。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作,。

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制,，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況,，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性,、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力,。

④企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限,，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制內(nèi)部管理手冊(cè)，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置,、崗位職責(zé),、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配,，正確行使職權(quán),。

⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置,、人員配備和工作的獨(dú)立性,。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查,。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì),、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

⑥企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策,。人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：?jiǎn)T工的聘用,、培訓(xùn)、辭退與辭職,；員工的薪酬,、考核、晉升與獎(jiǎng)懲,；關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度,；掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；有關(guān)人力資源管理的其他政策,。

⑦企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn),，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育,，不斷提升員工素質(zhì)。

⑧企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè),，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感,，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè),、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神,，樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),。董事,、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用,。企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則,，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。

⑨企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育,，增強(qiáng)董事、監(jiān)事,、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員和員工的法制觀念,，嚴(yán)格依法決策、依法辦事,、依法監(jiān)督,，建立健全法律顧問(wèn)制度和重大法律糾紛案件備案制度。

點(diǎn)撥：

考試要點(diǎn)概括

①組織結(jié)構(gòu)（治理結(jié)構(gòu),、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置,、職權(quán)與責(zé)任的分配）。

②內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查）,。

③人力資源政策與實(shí)務(wù)（職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力）,。

④企業(yè)文化（對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)）。

⑤法制教育,。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（1）美國(guó)COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的要求與原則,。

（2）我國(guó)《基本規(guī)范》關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的要求

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別,、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,。具體要求如下：

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo),，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況,，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,。

②企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn),，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度,。風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平,。

③企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：董事、監(jiān)事,、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守,，員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素；組織機(jī)構(gòu),、經(jīng)營(yíng)方式,、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素,；研究開(kāi)發(fā),、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素,；財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素,；營(yíng)運(yùn)安全,、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素,；其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素,。

④企業(yè)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：經(jīng)濟(jì)形勢(shì),、產(chǎn)業(yè)政策,、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素,；法律法規(guī),、監(jiān)管要求等法律因素；安全穩(wěn)定,、文化傳統(tǒng),、社會(huì)信用、教育水平,、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素,；技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素,；自然災(zāi)害,、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素；其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素,。

⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法,，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序,，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn),。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員,，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì),，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開(kāi)展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性,。

⑥企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度,，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益,，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析并準(zhǔn)確掌握董事,、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員和關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好,，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻€(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大損失,。（重點(diǎn)關(guān)注）

⑦企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避,、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制,。（重點(diǎn)關(guān)注）

⑧企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息,，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析,，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

點(diǎn)撥：

考試要點(diǎn)概括

①風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（識(shí)別內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn),，確定風(fēng)險(xiǎn)承受度）,。

②風(fēng)險(xiǎn)分析（采用定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析）,。

③風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略選擇。

④風(fēng)險(xiǎn)管理信息實(shí)行動(dòng)態(tài)管理,。

3.控制活動(dòng)

（1）美國(guó)COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于控制活動(dòng)要素的要求與原則,。

（2）我國(guó)《基本規(guī)范》關(guān)于控制活動(dòng)要素的要求

控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,，采用相應(yīng)的控制措施,，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。具體要求如下：

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制,、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施,，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi),。控制措施一般包括不相容職務(wù)分離控制,、授權(quán)審批控制,、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制,、預(yù)算控制,、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。此外,，常用的控制方法還有內(nèi)部報(bào)告控制,、復(fù)核控制、人員素質(zhì)控制等,。

②不相容職務(wù)分離控制,。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為,，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù),。不相容職務(wù)一般包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄,、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管,、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等,。對(duì)于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施,，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，要求企業(yè)首先應(yīng)全面系統(tǒng)地分析,、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù),，其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督,、相互制約,，形成有效的制衡機(jī)制。

③授權(quán)審批控制,。授權(quán)審批是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分,。常規(guī)授權(quán)是指單位在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán),，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者,，其時(shí)效性一般較長(zhǎng),。特別授權(quán)是指單位對(duì)辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權(quán)力,、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán),。

授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍,、審批程序和相應(yīng)責(zé)任,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍,、權(quán)限,、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán),。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,。企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策,。

④會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄,、歸集,、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制,。主要包括以下內(nèi)容：

a.依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),，配備會(huì)計(jì)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員,，必須具備從事會(huì)計(jì)工作必要的專業(yè)能力,，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)，設(shè)置總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)的單位,，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職,。

b.建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工,，使之相互監(jiān)督和制約,。

c.按照規(guī)定取得和填制原始憑證。

d.設(shè)計(jì)良好的憑證格式,。

e.對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào),。

f.明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序,，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整,。

g.明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任。

h.合理設(shè)置賬戶,，登記會(huì)計(jì)賬簿,，進(jìn)行復(fù)式記賬。

i.按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求編制,、報(bào)送,、保管財(cái)務(wù)報(bào)告。

⑤財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度,，采取財(cái)產(chǎn)記錄,、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn),、賬實(shí)核對(duì)等措施,，確保財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn),。

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要包括以下內(nèi)容：

a.財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管,。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損,、被盜,、被毀。對(duì)重要的文件資料,，應(yīng)當(dāng)留有備份,，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要,。

b.定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì),。它是指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較,。盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致,，說(shuō)明可能在資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象,，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任,、完善管理制度,。

c.限制接近。它是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸,，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn),。限制接近包括限制對(duì)資產(chǎn)本身的接觸和通過(guò)文件批準(zhǔn)方式對(duì)資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下,，對(duì)貨幣資金,、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員的直接接觸,。

⑥預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度,，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制,、審定,、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束,。

預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,，單位通過(guò)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較,、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因,，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行,。在實(shí)際工作中,，預(yù)算編制不論采用自上而下還是自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層,，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策,、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實(shí)施,，并輔之以對(duì)等的權(quán)責(zé)利關(guān)系,，由內(nèi)部審計(jì)部門等負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)：

a.確定預(yù)算的項(xiàng)目,、標(biāo)準(zhǔn)和程序,；

b.編制和審定預(yù)算,；

c.預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實(shí),；

d.預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；

e.預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控；

f.預(yù)算差異的分析和調(diào)整,；

g.預(yù)算業(yè)績(jī)的考核和獎(jiǎng)懲,。

⑦運(yùn)營(yíng)分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn),、購(gòu)銷,、投資、籌資,、財(cái)務(wù)等方面的信息,，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析,、趨勢(shì)分析等方法,，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn),。

⑧績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系,，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià),，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu),、降級(jí),、調(diào)崗、辭退等的依據(jù),。（重點(diǎn)關(guān)注）

⑨企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo),，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用控制措施,，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制,。

⑩企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn),，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件,，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員,、規(guī)范處置程序,，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。

點(diǎn)撥：

考試要點(diǎn)概括

①7項(xiàng)控制措施（不相容職務(wù)分離控制,、授權(quán)審批控制,、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制,、預(yù)算控制,、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制）,。

②建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。

4.信息與溝通

（1）美國(guó)COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于信息與溝通要素的要求與原則,。

（2）我國(guó)《基本規(guī)范》關(guān)于信息與溝通要素的要求

信息與溝通是指企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集,、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通,。具體要求如下：

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度,，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序,，確保信息及時(shí)溝通,，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

②企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選,、核對(duì),、整合，提高信息的有用性,。企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告,、專項(xiàng)信息,、內(nèi)部刊物,、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息,。企業(yè)可以通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu),、業(yè)務(wù)往來(lái)單位,、市場(chǎng)調(diào)查、來(lái)信來(lái)訪,、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道,，獲取外部信息。

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次,、責(zé)任單位,、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者,、債權(quán)人,、客戶、供應(yīng)商,、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋,。信息溝通過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決,。重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì),、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。

④企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享,，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與維護(hù)、訪問(wèn)與變更,、數(shù)據(jù)輸入與輸出,、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制,，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行,。

⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉,、重在預(yù)防的原則,，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限,，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào),、調(diào)查、處理,、報(bào)告和補(bǔ)救程序,。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：a.未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占,、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益,；b.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在虛假記載,、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等；c.董事,、監(jiān)事,、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)；d.相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊,。（重點(diǎn)關(guān)注）

⑥企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度,，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序,、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求,，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑,。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工,。

點(diǎn)撥：

考試要點(diǎn)概括

①內(nèi)部控制相關(guān)信息應(yīng)在企業(yè)內(nèi)外部有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。

②信息系統(tǒng)運(yùn)維管理,。

③建立反舞弊機(jī)制,。

④建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度。

5.監(jiān)控（內(nèi)部監(jiān)督）

（1）美國(guó)COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于監(jiān)控要素的要求,。

①內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控,，即對(duì)該系統(tǒng)有效性進(jìn)行評(píng)估的全過(guò)程?？梢酝ㄟ^(guò)持續(xù)性的監(jiān)控行為,、獨(dú)立評(píng)估或兩者的結(jié)合來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)控。

②持續(xù)性的監(jiān)控行為發(fā)生在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,，包括企業(yè)的日常管理和監(jiān)控行為,、員工履行各自職責(zé)的行為。

③獨(dú)立評(píng)估活動(dòng)的廣度和頻度有賴于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和日常監(jiān)控程序的有效性,。內(nèi)部控制的缺陷應(yīng)該自下而上進(jìn)行匯報(bào),，性質(zhì)嚴(yán)重的應(yīng)上報(bào)最高管理層和董事會(huì)。

（2）我國(guó)《基本規(guī)范》及配套指引關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督要素的要求

內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn),。具體要求如下：

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法,，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限,，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序,、方法和要求,。

②企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因,，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì),、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告,。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況,，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷,，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任,。

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況,，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告,。

企業(yè)圍繞內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng),、信息與溝通,、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容,，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià),。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍,、程序和頻率,，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化,、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r,、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的,，從其規(guī)定,。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序一般包括制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組,、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試,、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果,、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié),。

企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)對(duì)被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試,，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談,、調(diào)查問(wèn)卷,、專題討論、穿行測(cè)試,、實(shí)地查驗(yàn),、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù),，按照評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容,，如實(shí)填寫評(píng)價(jià)工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷,。

a.個(gè)別訪談法,。個(gè)別訪談法是指企業(yè)根據(jù)檢查評(píng)價(jià)需要，對(duì)被檢查單位員工進(jìn)行單獨(dú)訪談,，以獲取有關(guān)信息,。通過(guò)找有關(guān)人員談話，可以調(diào)查了解內(nèi)部控制制度,，還可以針對(duì)可疑賬項(xiàng)或異常情況等向有關(guān)人員提出詢問(wèn),。

b.調(diào)查問(wèn)卷法。調(diào)查問(wèn)卷法是指企業(yè)設(shè)置問(wèn)卷調(diào)查表,，分別對(duì)不同層次的員工進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查,，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對(duì)相關(guān)項(xiàng)目作出評(píng)價(jià)。

c.專題討論會(huì)法,。專題討論會(huì)法是指通過(guò)召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員就業(yè)務(wù)流程的特定項(xiàng)目或具體問(wèn)題進(jìn)行討論及評(píng)估的一種方法,。

d.穿行測(cè)試和重新執(zhí)行法。重新執(zhí)行是指通過(guò)對(duì)某一控制活動(dòng)全過(guò)程的重新執(zhí)行來(lái)評(píng)估控制執(zhí)行情況的方法,。

鏈接：

“穿行測(cè)試”的內(nèi)容詳見(jiàn)本章第一節(jié)“風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督方法”,。

e.抽樣法。抽樣法是指企業(yè)針對(duì)具體的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程,，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險(xiǎn)的高低,，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對(duì)業(yè)務(wù)樣本的符合性進(jìn)行判斷,，進(jìn)而對(duì)業(yè)務(wù)流程控制運(yùn)行的有效性作出評(píng)價(jià),。

f.比較分析法。比較分析法是指通過(guò)分析,、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系,、趨勢(shì)或比率來(lái)取得評(píng)價(jià)證據(jù)的方法。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試獲取的證據(jù),，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定,，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)予以最終認(rèn)定,。企業(yè)對(duì)于認(rèn)定的重大缺陷,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi),，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任,。

④企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问剑咨票４鎯?nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程中的相關(guān)記錄或者資料,，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程的可驗(yàn)證性,。

點(diǎn)撥：

考試要點(diǎn)概括

①制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度與缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

②對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),。

③保存相關(guān)資料,。

以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目知識(shí)點(diǎn)“內(nèi)部控制的要素”相關(guān)內(nèi)容，完成上述知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)后,，考生可以點(diǎn)擊下圖進(jìn)入免費(fèi)題庫(kù),，開(kāi)始章節(jié)刷題，鞏固基礎(chǔ),，加深印象,！

注：以上內(nèi)容選自肖迪老師注冊(cè)會(huì)計(jì)師《戰(zhàn)略》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）