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【例題】

中簡科技是一家生產(chǎn),、銷售高性能碳纖維及碳纖維織物的公司,，產(chǎn)品主要應(yīng)用于航空航天領(lǐng)域。近年來,，隨著航空航天領(lǐng)域的不斷發(fā)展,，全球碳纖維市場需求以每年10%的增長率上升。在市場需求不斷提升的背景下,，近年來,，中簡科技業(yè)績穩(wěn)增，年營業(yè)收入由2014年的6029萬元,，增至2016年的1.5億元,；凈利潤由2014年的1271萬元，增至2016年的5984萬元,。

但中簡科技披露的財務(wù)數(shù)據(jù)存在三大疑點,。其一，中簡科技在2016年向前五大供應(yīng)商采購金額合計為1858.95萬元,，占當(dāng)期采購總額的比重為76.79%,，由此計算采購總額為2420.82萬元，對應(yīng)含稅采購總額也不會超過2832.36萬元,。但在中簡科技當(dāng)年的財務(wù)報表中顯示,，現(xiàn)金流量表中“購買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目2016年支出金額高達3495.54萬元，顯著高于同期采購總額對應(yīng)的資金支付需求,。其二,，2017年上半年年末中簡科技對客戶M的應(yīng)收賬款余額為2305.91萬元，而在2016年年末對該客戶的應(yīng)收賬款余額還僅為423.99萬元,，說明2017年上半年應(yīng)收賬款余額凈增加了1881.92萬元,。但是中簡科技在2017年上半年銷售了973.6萬元碳纖維和625.57萬元碳纖維織物，合計銷售額尚不足1600萬元,。其三,，中簡科技2016年和2017年上半年的產(chǎn)品產(chǎn)銷率均不足100%，其中2016年產(chǎn)銷差達926.66千克,、2017年上半年的產(chǎn)銷差則為2007.84千克,，合計2900多千克產(chǎn)成品的新增庫存，相當(dāng)于2017年上半年實際產(chǎn)品銷量23859.03千克的十分之一以上,。由于中簡科技已于2019年3月成功過會,，4月首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市初步詢價及推介，其披露出的虛假財務(wù)數(shù)據(jù)會誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者,，干擾市場,。

中簡科技當(dāng)前在產(chǎn)的濕法T700工藝的碳纖維產(chǎn)品涉嫌侵犯北京化工大學(xué)的專利，在研究的干濕法工藝碳纖維與中科院和中復(fù)神鷹的核心技術(shù)權(quán)屬存在重大爭議,。中簡科技在招股說明書中對核心技術(shù)及其權(quán)屬爭議的披露采用“文字游戲”進行隱瞞,，其行為涉嫌虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏,。

中簡科技應(yīng)收賬款余額占比較大主要與航空航天行業(yè)的特性有關(guān),。由于航空航天裝備的產(chǎn)業(yè)鏈較長，貨款結(jié)算程序復(fù)雜,、周期相對較長,，導(dǎo)致公司的應(yīng)收賬款具有回收周期相對較長、期末金額較大的特點,。高占比的應(yīng)收賬款有可能會對公司盈利和資金狀況造成以下不利影響：如果未來客戶資信情況或與公司合作關(guān)系發(fā)生惡化,，將可能因應(yīng)收賬款不能及時回收形成壞賬；若應(yīng)收賬款規(guī)模進一步擴大,、賬齡進一步上升,，壞賬準(zhǔn)備金額會相應(yīng)增加，對公司經(jīng)營成果造成不利影響,；如果應(yīng)收賬款規(guī)模擴大,，也會影響公司經(jīng)營性現(xiàn)金流量，對公司資金狀況造成不利影響,，并可能導(dǎo)致銀行貸款和財務(wù)費用的增加而影響公司盈利能力。

我國航空航天行業(yè)高度集中的經(jīng)營模式導(dǎo)致企業(yè)普遍具有客戶集中的特征。中簡科技生產(chǎn)的高性能碳纖維已通過航空航天型號驗證,，成為了國內(nèi)大型航空航天企業(yè)集團的主要供應(yīng)商,。公司與主要客戶形成了密切配合的戰(zhàn)略合作關(guān)系，且這些客戶對公司產(chǎn)品具有較高依賴性,。如果現(xiàn)有客戶需求受國家國防政策變化而大幅下降,，而中簡科技又沒有其他的銷售渠道，則較高的客戶集中度將對公司的經(jīng)營產(chǎn)生一定影響,。

要求：

（1）依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號——財務(wù)報告》,，簡述編制、對外提供和分析利用財務(wù)報告需關(guān)注的主要風(fēng)險并簡要分析中簡科技面臨的財務(wù)報告風(fēng)險,；

（2）依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號——資產(chǎn)管理》,，簡述資產(chǎn)管理需關(guān)注的主要風(fēng)險并簡要分析中簡科技面臨的資產(chǎn)管理風(fēng)險；

（3）依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號——銷售業(yè)務(wù)》,，簡述銷售業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險并簡要分析中簡科技面臨的銷售業(yè)務(wù)風(fēng)險,。

【答案】

（1）依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號——財務(wù)報告》，編制,、對外提供和分析利用財務(wù)報告需關(guān)注的主要風(fēng)險包括：

①編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度,，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽受損。

②提供虛假財務(wù)報告,，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者,，造成決策失誤，干擾市場秩序,。

③不能有效利用財務(wù)報告,，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險失控,。

中簡科技面臨的財務(wù)報告風(fēng)險是②,。“中簡科技披露的財務(wù)數(shù)據(jù)存在三大疑點”“其披露出的虛假財務(wù)數(shù)據(jù)會誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者,，干擾市場”。

（2）依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號——資產(chǎn)管理》,，資產(chǎn)管理需關(guān)注的主要風(fēng)險包括：

①存貨積壓或短缺,，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷,。

②固定資產(chǎn)更新改造不夠,、使用效能低下、維護不當(dāng),、產(chǎn)能過剩,，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力,、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費,。

③無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù),、權(quán)屬不清、技術(shù)落后,、存在重大技術(shù)安全隱患,，可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力,。

中簡科技面臨的資產(chǎn)管理風(fēng)險是③,，無形資產(chǎn)權(quán)屬不清?！爸泻喛萍籍?dāng)前在產(chǎn)的濕法T700工藝的碳纖維產(chǎn)品涉嫌侵犯北京化工大學(xué)的專利,，在研究的干濕法工藝碳纖維與中科院和中復(fù)神鷹的核心技術(shù)權(quán)屬存在重大爭議,。中簡科技在招股說明書中對核心技術(shù)及其權(quán)屬爭議的披露采用‘文字游戲’進行隱瞞,，其行為涉嫌虛假記載,、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏”。

（3）依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號——銷售業(yè)務(wù)》,，銷售業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險包括：

①銷售政策和策略不當(dāng)，市場預(yù)測不準(zhǔn)確,，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)龋赡軐?dǎo)致銷售不暢,、庫存積壓,、經(jīng)營難以為繼。

②客戶信用管理不到位,，結(jié)算方式選擇不當(dāng),，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項不能收回或遭受欺詐,。

③銷售過程存在舞弊行為,，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

中簡科技面臨的銷售業(yè)務(wù)風(fēng)險是①②,。

①“如果現(xiàn)有客戶需求受國家國防政策變化而大幅下降,，而中簡科技又沒有其他的銷售渠道，則較高的客戶集中度將對公司的經(jīng)營產(chǎn)生一定影響”,。

②“由于航空航天裝備的產(chǎn)業(yè)鏈較長,，貨款結(jié)算程序復(fù)雜,、周期相對較長，導(dǎo)致公司的應(yīng)收賬款具有回收周期相對較長,、期末金額較大的特點”“如果未來客戶資信情況或與公司合作關(guān)系發(fā)生惡化,，將可能因應(yīng)收賬款不能及時回收形成壞賬”,。

注：以上注會戰(zhàn)略例題摘自田明習(xí)題精析班

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