2014《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》基礎(chǔ)考點(diǎn)：內(nèi)部控制評價

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》基礎(chǔ)考點(diǎn)：內(nèi)部控制評價,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　內(nèi)部控制評價

　　本知識點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》科目第六章風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制第五節(jié)內(nèi)部控制評價與審計(jì)的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：內(nèi)部控制評價

　　一,、內(nèi)部控制評價

　　內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價,、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程,。在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)中,，內(nèi)部控制評價是極為重要的一環(huán)。

　　企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實(shí)性負(fù)責(zé),。

　　(一)內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)遵循的原則

　　根據(jù)《評價指引》的要求,，內(nèi)部控制評價應(yīng)遵循以下三個原則：

　　1.全面性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行,，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng),。

　　2.重要性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)在全面評價的基礎(chǔ)上,，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位,、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險領(lǐng)域。

　　3.客觀性原則,。評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況,，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。

　　(二)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

　　《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》對內(nèi)部控制評價內(nèi)容的有關(guān)規(guī)定，是我國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的一大創(chuàng)新,。要求企業(yè)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險評估,、控制活動、信息與溝通,、內(nèi)部監(jiān)督等要素,，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價，包括財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制有效性,。

　　(三)內(nèi)部控制評價的程序

　　1.制定評價控制方案,。(1)能夠獨(dú)立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力;(2)具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng);(3)與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合,、相互制約;(4)能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持,，通常直接接受董事會及其 審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會的監(jiān)督，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展,。

　　2.組成評價工作組,。評價工作組成員應(yīng)具備獨(dú)立性,、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及吸收企 業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況,、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加,。如果企業(yè)決定利用外聘會計(jì)師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制評價服務(wù),，根據(jù)《基本規(guī)范》的要求，該事務(wù)所不應(yīng)同時為企業(yè)提供內(nèi)部控制的審計(jì)服務(wù),。

　　3.實(shí)施評價工作與測試,。

　　(1)了解公司層面基本情況。

　　(2)了解各業(yè)務(wù)層面的主要流程及風(fēng)險。評價工作組可審閱的內(nèi)控流程文檔可能有：

　　風(fēng)險控制矩陣文檔,、流程圖文檔、審批權(quán)限表文檔,。

　　(3)確定檢査評價范圍和重點(diǎn),。

　　(4)開展現(xiàn)場檢査測試。

　　4.認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷,。

　　(1)內(nèi)部控制缺陷的分類

　　①按照內(nèi)部控制缺陷的本質(zhì)分類：內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷,。

　　②按照內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度分類：內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷,、重要缺陷和一般缺陷。

　　(2)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定程序與整改

　　對于重大缺陷和重要缺陷的整改方案,，應(yīng)向董事會(審計(jì)委員會),、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告并審定。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形,，例如,，存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價組應(yīng)當(dāng)直接向董事會(審計(jì)委員會),、監(jiān)事會報告,。重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會和管理層的重視,。對于一般缺陷,，可以與企業(yè)管理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會(審計(jì)委員會),、監(jiān)事會報告,。

　　5.匯總評價結(jié)果,。

　　企業(yè)內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當(dāng)建立評價質(zhì)量交叉復(fù)核制度，有關(guān)評價報告應(yīng)由評價工作組負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審核確認(rèn),，與被評價單位進(jìn)行通報,，在提交內(nèi)部控制評價部門或機(jī)構(gòu)前得到被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn),。如果在評價工作中發(fā)現(xiàn)的所有差異，如穿行測試及控制測試中發(fā)現(xiàn)的與訪談 結(jié)果的差異,、與流程手冊的差異,，也應(yīng)在匯總中適當(dāng)?shù)挠涗洝?/P>

　　重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定,。企業(yè)對于認(rèn)定的重大缺陷,，應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對策 略,，切實(shí)將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任,。

　　6.編報內(nèi)部控制評價報告。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》要求,，內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對外披露或報送相關(guān)部門，即企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實(shí)性負(fù)責(zé),。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準(zhǔn)日,，并于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)報出內(nèi)部控制評價報告,。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》專門對內(nèi)部控制評價報告進(jìn)行了規(guī)范,，要求企業(yè)在評價報告中至少披露以下內(nèi)容：

　　(1)董事會對內(nèi)部控制報告真實(shí)性的聲明,，實(shí)質(zhì)就是董事會全體成員對內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé);

　　(2)內(nèi)部控制評價工作的總體情況，即概要說明;

　　(3)內(nèi)部控制評價的依據(jù),。

　　(4)內(nèi)部控制評價的范圍,。

　　(5)內(nèi)部控制評價的程序和方法;

　　(6)內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),，確定評價期末存在的重大缺陷,、重要缺陷和一般缺陷;

　　(7)內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施;

　　(8)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。對不存在重大缺陷的情形,，出具評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論,，對存在重大缺陷的情形，不得做出內(nèi)部控制有效的結(jié)論,，并需描述該重大缺陷的成 因,、表現(xiàn)形式及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的重要程

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