(六)工程項(xiàng)目

　　工程項(xiàng)目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造,、安裝活動(dòng),。

　　1.工程項(xiàng)目需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)工程立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng),，盲目上馬，很可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗;

　　(2)如果項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作,，存在商業(yè)賄賂,，則

　　可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案;

　　(3)如果工程造價(jià)信息不對(duì)稱,，技術(shù)方案不落實(shí),，概預(yù)算脫離實(shí)際，又可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控;

　　(4)倘若工程物資質(zhì)次價(jià)高,，工程監(jiān)理不到位,，還可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷;

　　(5)如果竣工驗(yàn)收不規(guī)范,，最終把關(guān)不嚴(yán),，還會(huì)導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。

　　2.內(nèi)部控制要求與規(guī)范

　　企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)展可行性研究,并按照有關(guān)要求形成可行性研 究報(bào)告,。

　　企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行評(píng)審,，出具評(píng)審意見(jiàn)。從事項(xiàng)目可行性研究的專業(yè)機(jī)構(gòu)不得再?gòu)氖驴尚行匝芯繄?bào)告的評(píng)審,。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)�工程�?xiàng)目進(jìn)行決策,，決策過(guò)程應(yīng)有完整的書面記錄。重大工程項(xiàng)目的立項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn),。總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目決策,。任何個(gè)人不得單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn),。工程項(xiàng)目決策失誤應(yīng)當(dāng)實(shí)行責(zé)任追究制度。

　　企業(yè)的工程項(xiàng)目一般應(yīng)當(dāng)采用公開(kāi)招標(biāo)的方式,，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單 位和監(jiān)理單位,。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)竣工決算審計(jì)，未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目,，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù),。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng) 目投資效益等，并以此作為績(jī)效考核和責(zé)任追究的依據(jù),。

　　(七)擔(dān)保業(yè)務(wù)

　　擔(dān)保是企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平,、自愿、互利的原則向被擔(dān)保人提供一定方式的擔(dān)保并依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為,。對(duì)外擔(dān)保涉及被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人(企業(yè)),。

　　1.辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)如果企業(yè)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批,，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐;

　　(2)如果對(duì)被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力,，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)，有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任;

　　(3)如果被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人在擔(dān)保過(guò)程中存在舞弊行為,，則會(huì)導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損,。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)調(diào)查評(píng)估與審批。

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)指定相關(guān)部門負(fù)責(zé)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù),，對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估結(jié)果應(yīng)出具書面報(bào)告,。

　�,、谄髽I(yè)對(duì)申請(qǐng)人出現(xiàn)以下情形之一的，不得擔(dān)保：

　　1)擔(dān)保項(xiàng)目不符合國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的,。

　　2)已進(jìn)入重組,、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的,。

　　3)財(cái)務(wù)狀況惡化,、資不抵債、管理混亂,、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的,。

　　4)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的,。

　　5)與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過(guò)擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的,，或不能及時(shí)足額繳納擔(dān)保費(fèi)用的。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度,，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限,、程序,、責(zé)任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,。不得超越權(quán)限審批,。

　�,、芷髽I(yè)應(yīng)當(dāng)采取合法有效的措施加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。

　�,、荼粨�(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序。

　　(2)執(zhí)行與監(jiān)控,。

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同。擔(dān)保申請(qǐng)人同時(shí)向多方申請(qǐng)擔(dān)保的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同中明確約定本企業(yè)的擔(dān)保份額和相應(yīng)的責(zé)任,。

　　②企業(yè)擔(dān)保經(jīng)辦部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)擔(dān)保合同的日常管理,，定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)被擔(dān)保人進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督,，了解擔(dān)保項(xiàng)目執(zhí)行,、資金使用、貸款歸還,、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等情況,，確保擔(dān)保合同有效履行。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,，及時(shí)足額收取擔(dān)保費(fèi)用，建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬,，詳細(xì)記錄擔(dān)保對(duì)象,、金額、期限,、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項(xiàng),。

　　④企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理,，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的權(quán)利憑證,，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理,，確保反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)安全完整,。

　　⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度,，對(duì)在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤,、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格追究相應(yīng)的責(zé)任,。

　�,、奁髽I(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時(shí)，全面清查用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證,，按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系,。

　　(八)業(yè)務(wù)外包

　　業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì)，將日常經(jīng)營(yíng)中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織(承包方)完成的經(jīng)營(yíng)行為,。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)外包業(yè)務(wù)實(shí)施分類管理,，通常劃分為重大外包業(yè)務(wù)和一般外包業(yè)務(wù)。重大外包業(yè)務(wù)是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有重大影響的外包業(yè)務(wù),。

　　外包業(yè)務(wù)通常包括：研發(fā),、資信調(diào)查、可行性研究,、委托加工,、物業(yè)管理、客戶服務(wù),、IT服務(wù)等

　　1.企業(yè)的業(yè)務(wù)外包需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)外包范圍和價(jià)格確定不合理,，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失;

　　(2)業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán),、服務(wù)質(zhì)量低劣,，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì);

　　(3)業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案,。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)承包方選擇,。

　　①企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和業(yè)務(wù)外包管理制度,，結(jié)合確定的業(yè)務(wù)外包范圍,， 擬訂實(shí)施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn),。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案選擇承包方。承包方應(yīng)當(dāng)具備必要的條件,。

　　1)承包方是依法成立和合法經(jīng)營(yíng)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)

　　或其他經(jīng)濟(jì)組織,，具有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)范圍和固定的辦公場(chǎng)所。

　　2)承包方應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì),，其從業(yè)人員符合崗位要求和任職條件,，并具有相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)資格。

　　3)承包方的技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)水平符合本企業(yè)業(yè)務(wù)外包的要求,。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮內(nèi)外部因素，合理確定外包價(jià)格,，嚴(yán)格控制外包成本,，切實(shí)做到符合成本效益原則,。

　　④企業(yè)應(yīng)當(dāng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,，遵循公開(kāi),、公平、公正的原則,，采用適當(dāng)方式,，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方。

　�,、萜髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從候選承包方中確定最終承包方,，并簽訂業(yè)務(wù)外包合同。

　�,、奁髽I(yè)外包業(yè)務(wù)需要保密的,，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)外包合同或者另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任，要求承包方向其從業(yè)人員提示保密要求和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,。

　　(2)業(yè)務(wù)外包實(shí)施,。

　　①企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包實(shí)施的管理,，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)外包制度、工作流程和相關(guān)要求,，組織開(kāi)展業(yè)務(wù)外包,，并采取有效的控制措施，確保承包方嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同,。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)做好與承包方的對(duì)接工作，加強(qiáng)與承包方的溝通與協(xié)調(diào),，及時(shí)搜集相關(guān)信息,，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問(wèn)題。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,，加強(qiáng)對(duì)

　　外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，做好業(yè)務(wù)外包費(fèi)用結(jié)算工作,。

　�,、芷髽I(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為,，導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包合同無(wú)法履行的,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)終止合同。

　�,、輼I(yè)務(wù)外包合同執(zhí)行完成后需要驗(yàn)收的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門或人員對(duì)完成的業(yè)務(wù)外包合同進(jìn)行驗(yàn)收,，出具驗(yàn)收證明。

　　(九)財(cái)務(wù)報(bào)告

　　財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)信息對(duì)外報(bào)告的重要形式之一,。企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性,、完整性負(fù)責(zé)。對(duì)上市公司而言,，財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù);對(duì)國(guó)有企業(yè),，則可能成為政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)關(guān)注的重要信息來(lái)源。

　　1.編制,、對(duì)外提供和分析利用財(cái)務(wù)報(bào)告需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任、遭受損失和聲譽(yù)受損;

　　(2)企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,，造成報(bào)告使用者的決策失誤，干擾市場(chǎng)秩序;

　　(3)企業(yè)不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告,，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題,，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì);對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)的處理,，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批。

　　(2)要求企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定,，根據(jù)登記完整,、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)財(cái)告，做到內(nèi)容完整,、數(shù)字真實(shí),、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者隨意進(jìn)行取舍;

　　企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,，明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍和合并方法,，如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,。

　　(3)要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定,，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告;財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供,。

　　(4)要求企業(yè)重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作,，定期召開(kāi)財(cái)務(wù)分析會(huì)議，充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息,，全面分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和存在的問(wèn)題,，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。同時(shí)明確,，這些要求也是依據(jù)內(nèi)控五要素中“信息與溝通”的相關(guān)規(guī)定提出的要求,�,？倳�(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)的分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用;財(cái)務(wù)分析報(bào)告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級(jí)。

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