(六)工程項(xiàng)目

　　工程項(xiàng)目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造,、安裝活動(dòng),。

　　1.工程項(xiàng)目需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)工程立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng),，盲目上馬,，很可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗;

　　(2)如果項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂,，則

　　可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目,、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案;

　　(3)如果工程造價(jià)信息不對稱，技術(shù)方案不落實(shí),，概預(yù)算脫離實(shí)際,，又可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控;

　　(4)倘若工程物資質(zhì)次價(jià)高，工程監(jiān)理不到位,，還可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣,，進(jìn)度延遲或中斷;

　　(5)如果竣工驗(yàn)收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，還會(huì)導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患,。

　　2.內(nèi)部控制要求與規(guī)范

　　企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)開展可行性研究,并按照有關(guān)要求形成可行性研 究報(bào)告,。

　　企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對可行性研究報(bào)告進(jìn)行評審，出具評審意見,。從事項(xiàng)目可行性研究的專業(yè)機(jī)構(gòu)不得再從事可行性研究報(bào)告的評審,。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)�工程�?xiàng)目進(jìn)行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄,。重大工程項(xiàng)目的立項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)�,？倳�(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目決策,。任何個(gè)人不得單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見。工程項(xiàng)目決策失誤應(yīng)當(dāng)實(shí)行責(zé)任追究制度,。

　　企業(yè)的工程項(xiàng)目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式,，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單 位和監(jiān)理單位。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)竣工決算審計(jì),，未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目,，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完工項(xiàng)目后評估制度,，重點(diǎn)評價(jià)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng) 目投資效益等，并以此作為績效考核和責(zé)任追究的依據(jù),。

　　(七)擔(dān)保業(yè)務(wù)

　　擔(dān)保是企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平,、自愿、互利的原則向被擔(dān)保人提供一定方式的擔(dān)保并依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為,。對外擔(dān)保涉及被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人(企業(yè)),。

　　1.辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)如果企業(yè)對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批,，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐;

　　(2)如果對被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力,，應(yīng)對措施不當(dāng)，有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任;

　　(3)如果被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人在擔(dān)保過程中存在舞弊行為,，則會(huì)導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損,。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)調(diào)查評估與審批。

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)指定相關(guān)部門負(fù)責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù),，對擔(dān)保申請人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評估，評估結(jié)果應(yīng)出具書面報(bào)告,。

　�,、谄髽I(yè)對申請人出現(xiàn)以下情形之一的，不得擔(dān)保：

　　1)擔(dān)保項(xiàng)目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的,。

　　2)已進(jìn)入重組,、托管,、兼并或破產(chǎn)清算程序的。

　　3)財(cái)務(wù)狀況惡化,、資不抵債,、管理混亂、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大的,。

　　4)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛,，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的。

　　5)與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的,，或不能及時(shí)足額繳納擔(dān)保費(fèi)用的,。

　　③企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度,，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式,、權(quán)限、程序,、責(zé)任和相關(guān)控制措施,，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批。不得超越權(quán)限審批,。

　�,、芷髽I(yè)應(yīng)當(dāng)采取合法有效的措施加強(qiáng)對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。

　�,、荼粨�(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評估與審批程序。

　　(2)執(zhí)行與監(jiān)控,。

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同。擔(dān)保申請人同時(shí)向多方申請擔(dān)保的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同中明確約定本企業(yè)的擔(dān)保份額和相應(yīng)的責(zé)任,。

　　②企業(yè)擔(dān)保經(jīng)辦部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)擔(dān)保合同的日常管理,，定期監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況,，對被擔(dān)保人進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，了解擔(dān)保項(xiàng)目執(zhí)行,、資金使用,、貸款歸還、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等情況,，確保擔(dān)保合同有效履行,。

　　③企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，及時(shí)足額收取擔(dān)保費(fèi)用,，建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬,，詳細(xì)記錄擔(dān)保對象、金額,、期限,、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項(xiàng)。

　�,、芷髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理,，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的權(quán)利憑證，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值,，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理,，確保反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)安全完整。

　�,、萜髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度,，對在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔(dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員,，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格追究相應(yīng)的責(zé)任,。

　　⑥企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時(shí),，全面清查用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn),、權(quán)利憑證，按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系,。

　　(八)業(yè)務(wù)外包

　　業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢,，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織(承包方)完成的經(jīng)營行為。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)對外包業(yè)務(wù)實(shí)施分類管理,，通常劃分為重大外包業(yè)務(wù)和一般外包業(yè)務(wù),。重大外包業(yè)務(wù)是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響的外包業(yè)務(wù),。

　　外包業(yè)務(wù)通常包括：研發(fā),、資信調(diào)查、可行性研究,、委托加工,、物業(yè)管理、客戶服務(wù),、IT服務(wù)等

　　1.企業(yè)的業(yè)務(wù)外包需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)外包范圍和價(jià)格確定不合理,，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失;

　　(2)業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán),、服務(wù)質(zhì)量低劣,，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢;

　　(3)業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)承包方選擇,。

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和業(yè)務(wù)外包管理制度，結(jié)合確定的業(yè)務(wù)外包范圍,， 擬訂實(shí)施方案,，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案選擇承包方,。承包方應(yīng)當(dāng)具備必要的條件。

　　1)承包方是依法成立和合法經(jīng)營的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)

　　或其他經(jīng)濟(jì)組織,，具有相應(yīng)的經(jīng)營范圍和固定的辦公場所,。

　　2)承包方應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)，其從業(yè)人員符合崗位要求和任職條件,，并具有相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)資格,。

　　3)承包方的技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)水平符合本企業(yè)業(yè)務(wù)外包的要求。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮內(nèi)外部因素,，合理確定外包價(jià)格，嚴(yán)格控制外包成本,，切實(shí)做到符合成本效益原則,。

　　④企業(yè)應(yīng)當(dāng)引入競爭機(jī)制,，遵循公開,、公平、公正的原則,，采用適當(dāng)方式,，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方。

　�,、萜髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從候選承包方中確定最終承包方,，并簽訂業(yè)務(wù)外包合同。

　�,、奁髽I(yè)外包業(yè)務(wù)需要保密的,，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)外包合同或者另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任，要求承包方向其從業(yè)人員提示保密要求和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,。

　　(2)業(yè)務(wù)外包實(shí)施,。

　　①企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包實(shí)施的管理,，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)外包制度,、工作流程和相關(guān)要求,，組織開展業(yè)務(wù)外包，并采取有效的控制措施,，確保承包方嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同,。

　　②企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好與承包方的對接工作,，加強(qiáng)與承包方的溝通與協(xié)調(diào),，及時(shí)搜集相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問題,。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)對

　　外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督,，做好業(yè)務(wù)外包費(fèi)用結(jié)算工作,。

　　④企業(yè)應(yīng)當(dāng)對承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評估,，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為,，導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包合同無法履行的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)終止合同,。

　�,、輼I(yè)務(wù)外包合同執(zhí)行完成后需要驗(yàn)收的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門或人員對完成的業(yè)務(wù)外包合同進(jìn)行驗(yàn)收,，出具驗(yàn)收證明,。

　　(九)財(cái)務(wù)報(bào)告

　　財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)信息對外報(bào)告的重要形式之一。企業(yè)負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性,、完整性負(fù)責(zé),。對上市公司而言，財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù);對國有企業(yè),，則可能成為政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)關(guān)注的重要信息來源,。

　　1.編制、對外提供和分析利用財(cái)務(wù)報(bào)告需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任,、遭受損失和聲譽(yù)受損;

　　(2)企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,，造成報(bào)告使用者的決策失誤,，干擾市場秩序;

　　(3)企業(yè)不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告,，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題,，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)失控。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì);對財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)的處理,，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批,。

　　(2)要求企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整,、核對無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)財(cái)告,，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí),、計(jì)算準(zhǔn)確,，不得漏報(bào)或者隨意進(jìn)行取舍;

　　企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍和合并方法,，如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　(3)要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定,，及時(shí)對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告;財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的,，注冊會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供。

　　(4)要求企業(yè)重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作,，定期召開財(cái)務(wù)分析會(huì)議,，充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題,，不斷提高經(jīng)營管理水平,。同時(shí)明確，這些要求也是依據(jù)內(nèi)控五要素中“信息與溝通”的相關(guān)規(guī)定提出的要求,�,？倳�(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)的分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用;財(cái)務(wù)分析報(bào)告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級(jí)。

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