2013《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》高頻考點(diǎn)：內(nèi)部控制活動(dòng)類指引

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2013《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》高頻考點(diǎn)：內(nèi)部控制活動(dòng)類指引。本考點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》第六章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第四節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的內(nèi)容,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.資金活動(dòng)

　　2.采購(gòu)業(yè)務(wù)

　　3.資產(chǎn)管理

　　4.銷售業(yè)務(wù)

　　5.研究與開(kāi)發(fā)

　　6.工程項(xiàng)目

　　7.擔(dān)保業(yè)務(wù)

　　8.業(yè)務(wù)外包

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復(fù)習(xí)程度：熟悉掌握本考點(diǎn),。

　　【高頻考點(diǎn)】：內(nèi)部控制活動(dòng)類指引

　　企業(yè)在改進(jìn)和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施相應(yīng)的控制,�,？刂苹顒�(dòng)類應(yīng)用指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第6號(hào)至第14號(hào),，內(nèi)容依次為資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù),、資產(chǎn)管理,、銷售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā),、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù),、業(yè)務(wù)外包,、財(cái)務(wù)報(bào)告等9個(gè)指引。重點(diǎn)關(guān)注資金活動(dòng),、工程項(xiàng)目,、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包,。

　　(一)資金活動(dòng)

　　資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資,、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的血液,，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力,。

　　1.資金活動(dòng)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資,，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī);

　　(2)企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇,，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下;

　　(3)資金調(diào)度不合理,、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余;

　　(4)資金活動(dòng)管控不嚴(yán),，可能導(dǎo)致資金被挪用,、侵占,、抽逃或遭受欺詐,。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)籌資,。

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算,，擬訂籌資方案,，明確籌資用途,、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容,，對(duì)籌資成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)作出充分估計(jì),。

　　②企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證,，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開(kāi)展籌資活動(dòng),。重大籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告，全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況,。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要,，聘請(qǐng)具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批,。重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策或者聯(lián)簽制度,�,；I資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序,。

　�,、芷髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金,。

　�,、萜髽I(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金。

　�,、奁髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理,，對(duì)償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排。

　�,、咂髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,。

　　(2)投資。

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃,，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項(xiàng)目，擬訂投資方案,，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn),。

　　②企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究,。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批。重大投資項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策或者聯(lián)簽制度,。投資方案需經(jīng)有關(guān)管理部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報(bào)批程序,。投資方案發(fā)生重大變更的,，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。

　�,、芷髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的投資方案,，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議。

　�,、萜髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,。

　　⑥企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制,。

　　(3)營(yíng)運(yùn),。

　　①企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)全過(guò)程的管理,，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金需求,，切實(shí)做好資金在采購(gòu)、生產(chǎn),、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡,，全面提升資金營(yíng)運(yùn)效率。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金綜合平衡中的作用,，嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時(shí)收付,，實(shí)現(xiàn)資金的合理占用和營(yíng)運(yùn)良性循環(huán),。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)，切實(shí)防范資金營(yíng)運(yùn)中的風(fēng)險(xiǎn),。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織召開(kāi)資金調(diào)度會(huì)或資金安全檢查，對(duì)資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析,，發(fā)現(xiàn)異常情況,，及時(shí)采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。

　�,、芷髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限,。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的資金收人應(yīng)當(dāng)及時(shí)人賬,，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬,、設(shè)立“小金庫(kù)”,。企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確支出款項(xiàng)的用途,、金額,、預(yù)算,、限額,、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)或相關(guān)證明,，履行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序后,，方可安排資金支出。企業(yè)辦理資金收付業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定,，不得由一人辦理貨幣資金全過(guò)程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管,。

　　(二)采購(gòu)業(yè)務(wù)

　　采購(gòu)是指購(gòu)買物資(或接受勞務(wù))及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng),。

　　1.采購(gòu)業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確,，造成庫(kù)存短缺或積壓,，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi);

　　(2)供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)方式不合理,，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué),，授權(quán)審批不規(guī)范，致使采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高,，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐;

　　(3)采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范,，付款審核不嚴(yán)，造成采購(gòu)物資,、資金損失或信用受損,。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　企業(yè)要加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批,、購(gòu)買,、驗(yàn)收、付款、采購(gòu)后評(píng)估等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控,，確保物資采購(gòu)滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要：

　　(1)購(gòu)買,。

　　①企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)集中,，避免多頭采購(gòu)或分散采購(gòu),，以提高采購(gòu)業(yè)務(wù)效率，降低采購(gòu)成本,，堵塞管理漏洞,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證,，實(shí)行集體決策和審批。企業(yè)除小額零星物資或服務(wù)外,，不得安排同一機(jī)構(gòu)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)全過(guò)程,。

　　②企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度,，依據(jù)購(gòu)買物資或接受勞務(wù)的類型,，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán),，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序,。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置專門的請(qǐng)購(gòu)部門，對(duì)需求部門提出的采購(gòu)需求進(jìn)行審核,，并進(jìn)行歸類匯總,，統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃。具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù),，并根據(jù)市場(chǎng)變化提出合理采購(gòu)申請(qǐng)。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目,，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序,，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù),。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單,，與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議,，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對(duì)供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量,、價(jià)格,、交貨及時(shí)性,、供貨條件及其資信、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和綜合評(píng)價(jià),，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整,。企業(yè)可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行資信調(diào)査。

　�,、芷髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)情況和采購(gòu)計(jì)劃合理選擇采購(gòu)方式,。大宗采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理確定招投標(biāo)的范圍,、標(biāo)準(zhǔn),、實(shí)施程序和評(píng)標(biāo)規(guī)則;一般物資或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用詢價(jià)或定向采購(gòu)的方式并簽訂合同協(xié)議;小額零星物資或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用直接購(gòu)買等方式。

　�,、萜髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)物資定價(jià)機(jī)制,，采取協(xié)議采購(gòu)、招標(biāo)采購(gòu),、談判采購(gòu),、詢比價(jià)采購(gòu)等多種方式合理確定采購(gòu)價(jià)格，最大限度地減小市場(chǎng)變化對(duì)企業(yè)采購(gòu)價(jià)格的影巧,。大宗采購(gòu)等應(yīng)當(dāng)采用招投標(biāo)方式確定采購(gòu)價(jià)格,，其他商品或勞務(wù)的采購(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)行情制定最高采購(gòu)限價(jià),，并對(duì)最高采購(gòu)限價(jià)適時(shí)調(diào)整。

　�,、奁髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)確定的供應(yīng)商,、采購(gòu)方式、采購(gòu)價(jià)格等情況擬訂采購(gòu)合同,，準(zhǔn)確描述合同條款,，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任,，按照規(guī)定權(quán)限簽訂采購(gòu)合同,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)建設(shè)進(jìn)度和采購(gòu)物資特性，選擇合理的運(yùn)輸工具和運(yùn)輸方式,，辦理運(yùn)輸,、投保等事宜。

　�,、咂髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度,，確定檢驗(yàn)方式，由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目的品種,、規(guī)格,、數(shù)量,、質(zhì)量等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明,。涉及大宗和新,、特物資采購(gòu)的，還應(yīng)進(jìn)行專業(yè)測(cè)試,。驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況,，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)立即向企業(yè)有權(quán)管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)告，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)查明原因并及時(shí)處理,。

　�,、嗥髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)物資采購(gòu)供應(yīng)過(guò)程的管理，依據(jù)采購(gòu)合同中確定的主要條款跟蹤合 同履行情況,，對(duì)有可能影響生產(chǎn)或工程進(jìn)度的異常情況,，應(yīng)出具書(shū)面報(bào)告并及時(shí)提出解決方案。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好采購(gòu)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄,，實(shí)行全過(guò)程的采購(gòu)登記制度或信息化管理,，確保 采購(gòu)過(guò)程的可追溯性。

　　2.付款,。

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理，完善付款流程,，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力,， 嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算、合同,、相關(guān)單據(jù)憑證,、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，審核無(wú)誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付款,。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。涉及大額或長(zhǎng)期的預(yù)付款項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核査,，綜合分析預(yù)付賬款的期限、占用款項(xiàng)的合理性,、不可收回風(fēng)險(xiǎn)等情況,，發(fā)現(xiàn)有疑問(wèn)的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)購(gòu)買,、驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,，詳細(xì)記錄供應(yīng)商情況,、 請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng),、采購(gòu)合同、采購(gòu)?fù)ㄖ�,、�?yàn)收證明,、人庫(kù)憑證、商業(yè)票據(jù),、款項(xiàng)支付等情況,，確保會(huì)計(jì)記錄、采購(gòu)記錄與倉(cāng)儲(chǔ)記錄核對(duì)一致,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人通過(guò)函證等方式,，定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù),、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng),。

　　④企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度,，對(duì)退貨條件,、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù),、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定,，并在與供應(yīng)商的合同中明確退貨事宜，及時(shí)收回退貨貨款,。涉及符合索賠條件的退貨,，應(yīng)在索賠期內(nèi)及時(shí)辦理索賠。

　　(三)資產(chǎn)管理

　　資產(chǎn),，是指企業(yè)擁有或控制的存貨,、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。該內(nèi)容不重要,，我們注意以下幾條即可：

　　1.存貨

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點(diǎn)淸查制度，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況確定盤點(diǎn)周期,、盤點(diǎn)流程等相關(guān)內(nèi)容,，核查存貨數(shù)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象,。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開(kāi)展全面盤點(diǎn)淸査,，盤點(diǎn)淸査結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面報(bào)告。盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈,、盤虧,、毀損、閑置以及需要報(bào)廢的存貨,，應(yīng)當(dāng)查明原因,、落實(shí)并追究責(zé)任,，按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置。

　　2.固定資產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策,，對(duì)應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項(xiàng)目按規(guī)定程序進(jìn)行審批,，及時(shí)辦理投保手續(xù)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查制度,，至少每年進(jìn)行全面清査,。對(duì)固定資產(chǎn)清査中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)査明原因,，追究責(zé)任,，妥善處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置的控制,，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價(jià),，防范資產(chǎn)流失。

　　(四)銷售業(yè)務(wù)

　　銷售,，是指企業(yè)出售商品(或提供勞務(wù))及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng),。該指引并不重要，注意以下幾點(diǎn)即可：

　　企業(yè)對(duì)于境外客戶和新開(kāi)發(fā)客戶,，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的信用保證制度,。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人通過(guò)函證等方式，定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù),、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理,。應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無(wú)法收回的,，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任,，并嚴(yán)格履行審批程序,，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行處理。

　　(五)研究與開(kāi)發(fā)

　　研究與開(kāi)發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品,、新技術(shù),、新工藝等所開(kāi)展的各種研發(fā)活動(dòng)，是企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的重要手段,。企業(yè)通過(guò)研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù),，創(chuàng)造新工藝，能夠增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力,，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn),。

　　應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng),，開(kāi)展可行性研究,，編制可行性研究報(bào)告,。

　　研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策,。

　　(六)工程項(xiàng)目

　　工程項(xiàng)目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造,、安裝活動(dòng)。

　　1.工程項(xiàng)目需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)工程立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式,，決策不當(dāng),，盲目上馬，很可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗;

　　(2)如果項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作,，存在商業(yè)賄賂,，則

　　可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案;

　　(3)如果工程造價(jià)信息不對(duì)稱,，技術(shù)方案不落實(shí),，概預(yù)算脫離實(shí)際，又可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控;

　　(4)倘若工程物資質(zhì)次價(jià)高,，工程監(jiān)理不到位,，還可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷;

　　(5)如果竣工驗(yàn)收不規(guī)范,，最終把關(guān)不嚴(yán),，還會(huì)導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。

　　2.內(nèi)部控制要求與規(guī)范

　　企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)展可行性研究,并按照有關(guān)要求形成可行性研 究報(bào)告,。

　　企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行評(píng)審,，出具評(píng)審意見(jiàn)。從事項(xiàng)目可行性研究的專業(yè)機(jī)構(gòu)不得再?gòu)氖驴尚行匝芯繄?bào)告的評(píng)審,。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)�工程�?xiàng)目進(jìn)行決策,，決策過(guò)程應(yīng)有完整的書(shū)面記錄。重大工程項(xiàng)目的立項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn),。總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目決策,。任何個(gè)人不得單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn),。工程項(xiàng)目決策失誤應(yīng)當(dāng)實(shí)行責(zé)任追究制度。

　　企業(yè)的工程項(xiàng)目一般應(yīng)當(dāng)采用公開(kāi)招標(biāo)的方式,，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單 位和監(jiān)理單位。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)竣工決算審計(jì),，未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目,，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度,，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng) 目投資效益等,，并以此作為績(jī)效考核和責(zé)任追究的依據(jù),。

　　(七)擔(dān)保業(yè)務(wù)

　　擔(dān)保是企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿,、互利的原則向被擔(dān)保人提供一定方式的擔(dān)保并依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為,。對(duì)外擔(dān)保涉及被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人(企業(yè))。

　　1.辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)如果企業(yè)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深,，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批,，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐;

　　(2)如果對(duì)被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng),，有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任;

　　(3)如果被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人在擔(dān)保過(guò)程中存在舞弊行為,，則會(huì)導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)調(diào)查評(píng)估與審批,。

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)指定相關(guān)部門負(fù)責(zé)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)，對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,，評(píng)估結(jié)果應(yīng)出具書(shū)面報(bào)告,。

　　②企業(yè)對(duì)申請(qǐng)人出現(xiàn)以下情形之一的,，不得擔(dān)保：

　　1)擔(dān)保項(xiàng)目不符合國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的,。

　　2)已進(jìn)入重組、托管,、兼并或破產(chǎn)清算程序的,。

　　3)財(cái)務(wù)狀況惡化、資不抵債,、管理混亂,、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的。

　　4)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛,，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的,。

　　5)與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過(guò)擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時(shí)足額繳納擔(dān)保費(fèi)用的,。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式,、權(quán)限,、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,。不得超越權(quán)限審批。

　　④企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取合法有效的措施加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控,。

　�,、荼粨�(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序,。

　　(2)執(zhí)行與監(jiān)控,。

　　①企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同,。擔(dān)保申請(qǐng)人同時(shí)向多方申請(qǐng)擔(dān)保的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同中明確約定本企業(yè)的擔(dān)保份額和相應(yīng)的責(zé)任。

　�,、谄髽I(yè)擔(dān)保經(jīng)辦部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)擔(dān)保合同的日常管理,，定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)被擔(dān)保人進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督,，了解擔(dān)保項(xiàng)目執(zhí)行,、資金使用、貸款歸還,、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等情況,，確保擔(dān)保合同有效履行。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,，及時(shí)足額收取擔(dān)保費(fèi)用，建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬,，詳細(xì)記錄擔(dān)保對(duì)象,、金額、期限,、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項(xiàng),。

　　④企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理,，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的權(quán)利憑證,，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理,，確保反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)安全完整,。

　　⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度,，對(duì)在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤,、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格追究相應(yīng)的責(zé)任,。

　�,、奁髽I(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時(shí),，全面清查用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證,，按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系。

　　(八)業(yè)務(wù)外包

　　業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì),，將日常經(jīng)營(yíng)中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織(承包方)完成的經(jīng)營(yíng)行為,。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)外包業(yè)務(wù)實(shí)施分類管理，通常劃分為重大外包業(yè)務(wù)和一般外包業(yè)務(wù),。重大外包業(yè)務(wù)是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有重大影響的外包業(yè)務(wù),。

　　外包業(yè)務(wù)通常包括：研發(fā)、資信調(diào)查,、可行性研究,、委托加工、物業(yè)管理,、客戶服務(wù),、IT服務(wù)等

　　1.企業(yè)的業(yè)務(wù)外包需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)外包范圍和價(jià)格確定不合理，承包方選擇不當(dāng),，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失;

　　(2)業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán),、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì);

　　(3)業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為,，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案,。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)承包方選擇。

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和業(yè)務(wù)外包管理制度,，結(jié)合確定的業(yè)務(wù)外包范圍， 擬訂實(shí)施方案,，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn),。

　　②企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案選擇承包方,。承包方應(yīng)當(dāng)具備必要的條件,。

　　1)承包方是依法成立和合法經(jīng)營(yíng)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)

　　或其他經(jīng)濟(jì)組織，具有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)范圍和固定的辦公場(chǎng)所,。

　　2)承包方應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì),，其從業(yè)人員符合崗位要求和任職條件，并具有相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)資格,。

　　3)承包方的技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)水平符合本企業(yè)業(yè)務(wù)外包的要求,。

　　③企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮內(nèi)外部因素,，合理確定外包價(jià)格,，嚴(yán)格控制外包成本，切實(shí)做到符合成本效益原則。

　�,、芷髽I(yè)應(yīng)當(dāng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,，遵循公開(kāi)、公平,、公正的原則,，采用適當(dāng)方式，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方,。

　�,、萜髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從候選承包方中確定最終承包方，并簽訂業(yè)務(wù)外包合同,。

　�,、奁髽I(yè)外包業(yè)務(wù)需要保密的，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)外包合同或者另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任,，要求承包方向其從業(yè)人員提示保密要求和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,。

　　(2)業(yè)務(wù)外包實(shí)施。

　�,、倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包實(shí)施的管理,，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)外包制度、工作流程和相關(guān)要求,，組織開(kāi)展業(yè)務(wù)外包,，并采取有效的控制措施，確保承包方嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同,。

　�,、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)做好與承包方的對(duì)接工作，加強(qiáng)與承包方的溝通與協(xié)調(diào),，及時(shí)搜集相關(guān)信息,，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問(wèn)題。

　�,、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,，加強(qiáng)對(duì)

　　外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，做好業(yè)務(wù)外包費(fèi)用結(jié)算工作,。

　�,、芷髽I(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為,，導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包合同無(wú)法履行的,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)終止合同。

　�,、輼I(yè)務(wù)外包合同執(zhí)行完成后需要驗(yàn)收的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門或人員對(duì)完成的業(yè)務(wù)外包合同進(jìn)行驗(yàn)收,，出具驗(yàn)收證明。

　　(九)財(cái)務(wù)報(bào)告

　　財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)信息對(duì)外報(bào)告的重要形式之一,。企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性,、完整性負(fù)責(zé)。對(duì)上市公司而言,，財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù);對(duì)國(guó)有企業(yè),，則可能成為政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)關(guān)注的重要信息來(lái)源。

　　1.編制,、對(duì)外提供和分析利用財(cái)務(wù)報(bào)告需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任,、遭受損失和聲譽(yù)受損;

　　(2)企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成報(bào)告使用者的決策失誤,，干擾市場(chǎng)秩序;

　　(3)企業(yè)不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告,，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控,。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì);對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)的處理，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批,。

　　(2)要求企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定,，根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)財(cái)告,，做到內(nèi)容完整,、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確,，不得漏報(bào)或者隨意進(jìn)行取舍;

　　企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,，明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍和合并方法，如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,。

　　(3)要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告;財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供,。

　　(4)要求企業(yè)重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作，定期召開(kāi)財(cái)務(wù)分析會(huì)議,，充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息,，全面分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和存在的問(wèn)題，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平,。同時(shí)明確,，這些要求也是依據(jù)內(nèi)控五要素中“信息與溝通”的相關(guān)規(guī)定提出的要求,。總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)的分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用;財(cái)務(wù)分析報(bào)告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級(jí),。

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