租賃籌資_2020年注會(huì)《財(cái)管》重要知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2020-08-10 13:17:46

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租賃籌資_2020年注會(huì)《財(cái)管》重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

租賃籌資

【所屬章節(jié)】

第十章　長(zhǎng)期籌資——第四節(jié)　租賃籌資

【知識(shí)點(diǎn)】租賃籌資

租賃籌資

一,、租賃的概念及原因

(一)租賃的概念

租賃是指在一定的期間內(nèi),，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同,。

(二)租賃的原因

原因	備注
節(jié)稅	節(jié)稅是長(zhǎng)期租賃存在的主要原因
降低交易成本	交易成本的差別是短期租賃存在的主要原因
減少不確定性	租賃的風(fēng)險(xiǎn)主要與租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)的余值有關(guān),。承租人不擁有租賃資產(chǎn)的所有權(quán),，不承擔(dān)與此有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

(三)租賃的主要類型

分類標(biāo)準(zhǔn)	租賃的類型	特點(diǎn)
（1）當(dāng)事人之間的關(guān)系	直接租賃	該種租賃是指出租方（租賃公司或生產(chǎn)廠商）直接向承租人提供租賃資產(chǎn)的租賃形式。直接租賃只涉及出租人和承租人兩方
	杠桿租賃	出租人引入資產(chǎn)時(shí)只支付引入所需款項(xiàng)的一部分（通常為資產(chǎn)價(jià)值的20%～40%）,，其余款項(xiàng)則以引入的資產(chǎn)或出租權(quán)等為抵押,，向另外的貸款者借入；資產(chǎn)租出后,，出租人以收取的租金向貸款者（債權(quán)人）還貸
	售后租回	該種租賃是指承租人先將某資產(chǎn)賣給出租人,，再將該資產(chǎn)租回的一種租賃形式

分類標(biāo)準(zhǔn)	租賃的類型	特點(diǎn)
（2）出租人是否負(fù)責(zé)租賃資產(chǎn)的維護(hù)（維修、保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)稅等）	毛租賃	指由出租人負(fù)責(zé)資產(chǎn)維護(hù)的租賃
	凈租賃	指由承租人負(fù)責(zé)資產(chǎn)維護(hù)的租賃
（3）全部租金是否超過(guò)資產(chǎn)的成本	不完全補(bǔ)償租賃	是指租金不足以補(bǔ)償租賃資產(chǎn)的全部成本的租賃
（3）全部租金是否超過(guò)資產(chǎn)的成本	完全補(bǔ)償租賃	是指租金超過(guò)資產(chǎn)全部成本的租賃
（4）承租人是否可以隨時(shí)解除租賃	可以撤銷租賃	是指合同中注明承租人可以隨時(shí)解除的租賃,。通常,，提前終止合同,，承租人要支付一定的賠償額
（4）承租人是否可以隨時(shí)解除租賃	不可撤銷租賃	是指在合同到期前不可以單方面解除的租賃。如果經(jīng)出租人同意或者承租人支付一筆足夠大的額外款項(xiàng),，從而得到對(duì)方的認(rèn)可,，不可撤銷租賃也可以提前終止

(四)租賃費(fèi)用

1.租賃費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容

包括出租人的全部出租成本和利潤(rùn)。

出租成本：購(gòu)置成本,、營(yíng)業(yè)成本,、相關(guān)的利息。

2.租賃費(fèi)用的報(bào)價(jià)形式

(1)合同分別約定租賃費(fèi),、利息和手續(xù)費(fèi);

(2)合同分別約定租賃費(fèi)和手續(xù)費(fèi);

(3)合同只約定一項(xiàng)綜合租賃費(fèi),，沒(méi)有分項(xiàng)的價(jià)格。

二,、租賃的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

(一)租賃的會(huì)計(jì)處理

出租人	租賃仍然分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩大類,，并分別規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法
承租人	不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃
	短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃	其他租賃
	將租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益	對(duì)所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,，參照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，采用固定的周期性利率確認(rèn)每期利息費(fèi)用

【提示】(1)短期租賃：是指在租賃期開(kāi)始日,，租賃期不超過(guò)12個(gè)月的租賃,，但包含購(gòu)買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃;

(2)低價(jià)值資產(chǎn)租賃：是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的租賃;

(3)本教材主要考慮承租人角度的租賃決策，除采用簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外,，其他租賃均采用單一的會(huì)計(jì)處理模型,。

(二)租賃的稅務(wù)處理

我國(guó)稅法沒(méi)有規(guī)定租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于租賃的分類和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),。稅收法規(guī)規(guī)定了租賃資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和扣除時(shí)間,，并且與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致時(shí)，應(yīng)遵循稅收法規(guī),。

三,、租賃的決策分析

(一)租賃的財(cái)務(wù)處理

財(cái)務(wù)管理主要關(guān)注估值。由于稅法的相關(guān)規(guī)定將影響稅后現(xiàn)金流量,，故財(cái)務(wù)管理采用稅法的角度而不是會(huì)計(jì)的角度看待租賃問(wèn)題,。

(二)租賃分析的基本方法

1.租賃決策

自行購(gòu)買資產(chǎn)還是租用資產(chǎn)

2.決策指標(biāo)

租賃凈現(xiàn)值=租賃的現(xiàn)金流量總現(xiàn)值-借款購(gòu)買的現(xiàn)金流量總現(xiàn)值

(三)現(xiàn)金流量的確定

1.短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃(租賃費(fèi)可以抵稅的租賃)

承租人租賃期的現(xiàn)金流量=-稅后租金=-租金×(1-所得稅稅率)

2.其他租賃

稅法規(guī)定：租賃費(fèi)不可抵稅時(shí)，租賃資產(chǎn)可以提取折舊費(fèi)用,，分期扣除,。

合同情況	計(jì)稅基礎(chǔ)	折舊計(jì)算
①合同約定付款總額時(shí)	以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)	年折舊=合同約定的付款總額及相關(guān)費(fèi)用×（1-預(yù)定殘值率）/同類設(shè)備折舊年限
②合同未約定付款總額時(shí)	以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)	年折舊=（公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用）×（1-預(yù)定殘值率）/同類設(shè)備折舊年限

(1)承租人現(xiàn)金流量確定

(2)自行購(gòu)買的相關(guān)現(xiàn)金流量

【提示】若合同約定設(shè)備日常維護(hù)、運(yùn)營(yíng)的相關(guān)成本由承租人承擔(dān),，則設(shè)備維護(hù)運(yùn)營(yíng)成本是非相關(guān)現(xiàn)金流量,，無(wú)需考慮。

(四)租賃分析的折現(xiàn)率

現(xiàn)金流量	折現(xiàn)率的確定
租賃費(fèi)	租賃費(fèi)定期支付,，類似債券的還本付息,，折現(xiàn)率應(yīng)采用類似債務(wù)的利率
折舊抵稅額	折舊抵稅額的風(fēng)險(xiǎn)比租金大一些,，折現(xiàn)率也應(yīng)高一些
期末資產(chǎn)余值	通常認(rèn)為，持有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大于借款的風(fēng)險(xiǎn),，因此期末資產(chǎn)余值的折現(xiàn)率要比借款利率高,。多數(shù)人認(rèn)為，資產(chǎn)余值應(yīng)使用項(xiàng)目的必要報(bào)酬率即加權(quán)平均資本成本作為折現(xiàn)率

【提示】在實(shí)務(wù)中的慣例是采用簡(jiǎn)單的辦法,，就是統(tǒng)一使用有擔(dān)保的稅后債務(wù)成本作為折現(xiàn)率,。與此同時(shí)，對(duì)于折舊抵稅額和期末資產(chǎn)余值進(jìn)行比較謹(jǐn)慎的估計(jì),，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小適當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量,。

四、售后租回

(一)含義

是指賣主(即承租人)將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售后,，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主(即出租人)租回,。在售后租回方式下，賣主同時(shí)是承租人,，買主同時(shí)是出租人,。

(二)會(huì)計(jì)處理

1.售后租回交易的判定

2.會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2017）的規(guī)定，評(píng)估確定售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售,，并區(qū)別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
	賣方兼承租人	買方兼出租人
1.售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售	按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分,，計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失	對(duì)資產(chǎn)購(gòu)買和資產(chǎn)出租進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
2.售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售	不終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn),，將收到的現(xiàn)金作為金融負(fù)債	不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),，而應(yīng)當(dāng)將支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)

(三)稅務(wù)處理

概念界定

融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為

售后租回的判定

融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí),，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移

承租人的稅務(wù)處理

①融資性售后回租業(yè)務(wù)中,，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入

②對(duì)融資性租賃的資產(chǎn),，仍按承租人出售原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊

③租賃期間,，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除

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閆華紅老師