三、綜合題

　　1.注冊會計師在對甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年財務(wù)報表進(jìn)行審計時,，對其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項的會計處理提出疑問，希望能與甲公司財務(wù)部門討論：

　　(1)1月2日,，甲公司自公開市場以2936.95萬元購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券30萬張,，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%;該債券為5年期,，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期還本,。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入,。因現(xiàn)金流充足，甲公司預(yù)計不會在到期前出售,。甲公司對該交易事項的會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：

　　借：持有至到期投資3000

　　　　貸：銀行存款2936.95

　　　　　　財務(wù)費用63.05

　　借：應(yīng)收利息165

　　　　貸：投資收益165

　　(2)7月20日,，甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦�部門撥款1860萬元,，用于資助甲公司20×4年7月開始進(jìn)行的一項研發(fā)項目的前期研究,。該研發(fā)項目預(yù)計周期為兩年，預(yù)計將發(fā)生研究支出3000萬元,。項目自20×4年7月開始啟動,，至年末累計發(fā)生研究支出1500萬元(全部以銀行存款支付)。甲公司對該交易事項的會計處理如下：

　　借：銀行存款1860

　　　　貸：營業(yè)外收入1860

　　借：研發(fā)支出——費用化支出1500

　　　　貸：銀行存款1500

　　借：管理費用1500

　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出1500

　　(3)甲公司持有的乙公司200萬股股票于20×3年2月以12元/股購入,，且對乙公司不具有重大影響,，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×3年12月31日,，乙公司股票市價為14元/股。自20×4年3月開始,，乙公司股票價格持續(xù)下跌,。至20×4年12月31日,，已跌至4元/股，甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減值的會計政策為：市價連續(xù)下跌6個月或市價相對成本跌幅在50%及以上,，應(yīng)當(dāng)計提減值,。甲公司對該交易或事項的會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失2000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)2000

　　(4)8月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商,，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求。8月30日,，股東新增投入甲公司資金3200萬元,，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶,。9月1日，生產(chǎn)線工程開工建設(shè),，并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元,。甲公司將尚未動用增資款項投資貨幣市場,，月收益率0.4%。甲公司對該交易事項的會計處理如下：

　　借：銀行存款3200

　　　　貸：資本公積3200

　　借：在建工程1400

　　　　貸：銀行存款1400

　　借：銀行存款38.40

　　　　貸：在建工程38.40

　　其中,，沖減在建工程的金額=2600×0.4%×3+1800×O.4%×l=38.4O(萬元),。

　　其他有關(guān)資料：(P/A,，5%，5)=4.3295，(P/A,，6%,，5)=4.2124,，(P/F，5%,，5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473,。本題中有關(guān)公司均按凈利潤的l0%計提法定盈余公積,，不計提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費及其他因素,。

　　要求：判斷甲公司對有關(guān)交易事項的會計處理是否正確,，對于不正確的，說明理由并編制更正的會計分錄(無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目),。

　　【答案】

　　事項(1)甲公司的會計處理不正確,。理由：企業(yè)購入折價發(fā)行的債券,，應(yīng)該將折價金額計入持有至到期投資的初始成本,，且后續(xù)采用實際利率法對該折價金額進(jìn)行攤銷。更正分錄為：

　　借：財務(wù)費用63.05

　　　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整63.05

　　該債券預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=165×(P/A,，6%,，5)+30000×(P/F,，6%，5)=165×4.2124+3000×0.7473=2936.95(萬元),。因此該債券的實際利率為6%,。本期應(yīng)分?jǐn)偟睦�息調(diào)整金額=2936.95×6%-165=11.22

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整11.22

　　　　貸：投資收益11.22

　　事項(2),，甲公司的會計處理不正確。理由：與收益相關(guān)的政府補助,，用于彌補以后期間將發(fā)生的費用或虧損的,，應(yīng)該先計入遞延收益，然后在費用發(fā)生的期間轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入,。

　　更正分錄為：

　　借：營業(yè)外收入930(1860×1500/3000)

　　　　貸：遞延收益 930

　　事項(3),，甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值時,，應(yīng)該將原直接計入其他綜合收益中的因公允價值變動形成的累計收益或損失轉(zhuǎn)出,，計入資產(chǎn)減值損失。

　　更正分錄為：

　　借：其他綜合收益400

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失4OO

　　事項(4),，甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)采用增資的方式籌集資金,，此時應(yīng)該是將取得的現(xiàn)金增加股本金額,，同時閑置資金的利息收益應(yīng)該沖減財務(wù)費用,。更正分錄為：

　　借：資本公積3200

　　　　貸：股本 3200

　　借：在建工程 38.40

　　　　貸：財務(wù)費用 38.40

　　【知識點】持有至到期投資;政府補助;可供出售金融資產(chǎn)減值;固定資產(chǎn)

　　【東奧鏈接】

　　事項1：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第六講講解了該知識點;(2)趙小斌基礎(chǔ)班第二十講解了該知識點;(3)輕一39頁綜合題2與該題知識點基本一致;(4)輕二28頁綜合題2與該題知識點基本一致;(5)輕五14頁綜合題1與該題知識點基本一致。

　　事項2：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第84講講解了該知識點;(2)趙小斌基礎(chǔ)班第九十講課件中講解了該知識點;(3)輕一279頁單選5涉及該題知識點;(4)輕二245頁單選9涉及了該題的知識點;(5)輕五166頁單選5涉及了該題的知識點,。

　　事項3：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第九講課件中講解了該知識點的內(nèi)容;(2)趙小斌基礎(chǔ)班第二十三講課件中講解了該知識點;(3)張志鳳串講班第一講講解了該知識點的內(nèi)容;(4)輕一40頁綜合題4事項2的處理與該題知識點一致;(5)輕二29頁綜合題4第四問的處理與該題一致。

　　事項4：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第五十四講課件中講解了該知識點;(2)趙小斌基礎(chǔ)班60講課件中講解了該知識點;(3)輕一179頁多選題第五題考察了該知識點;(4)輕二151頁單選4涉及了該知識點,。

　　2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年發(fā)生了以下交易事項：

　　(1)2月1日，與其他方簽訂租賃合同,，將本公司一棟原自用現(xiàn)已閑置的辦公樓對外出租,，年租金為120萬元，自當(dāng)日起租,。甲公司該辦公樓原價為1000萬元，至起租日累計折舊400萬元,，未計提減值,。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，出租日根據(jù)同類資產(chǎn)的市場狀況估計其公允價值為2000萬元,。12月31日，該辦公樓的公允價值為2080萬元,。甲公司已一次性收取第一年租金120萬元,。

　　(2)甲公司為資源開采型企業(yè)，按照國家有關(guān)規(guī)定需計提安全生產(chǎn)費用,，當(dāng)年度計提安全生產(chǎn)費800萬元，用已計提的安全生產(chǎn)費購置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬元。

　　(3)6月21日,，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議,，約定對甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按照相同比例予以豁免，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬元,，應(yīng)付控股股東款項1200萬元，對于上述債務(wù),，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于20×4年6月30日前按照余額的80%償付,，余款予以豁免。6月28日,，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù),。為了解決甲公司資金困難，甲公司的母公司為其支付了600萬元的購入存貨的采購款,，不影響甲公司各股東的持股比例。

　　(4)7月1日,，甲公司以子公司全部股權(quán)換入丙公司30%股權(quán),，對丙公司實施重大影響，原子公司投資賬面價值為3200,，公允價值為3600，投資時丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15000,，賬面價值為12000,，差額是由一項無形資產(chǎn)形成的，無形資產(chǎn)賬面價值3000,，預(yù)計尚可使用30年,，采用直線法攤銷。

　　2014年丙公司實現(xiàn)凈利潤金額為2400(全年均衡實現(xiàn)),，持有期間丙公司確認(rèn)其他綜合收益60,。

　　要求：

　　(1)編制甲公司20×4年有關(guān)交易事項的會計分錄。

　　(2)計算甲公司個別財務(wù)報表中20×4年因上述交易事項應(yīng)確認(rèn)的投資收益,、營業(yè)外收入、資本公積及其他綜合收益的金額,。

　　【答案】

　　(1)

　�,、� 2月1日

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本2000

　　　　累計折舊400

　　　　貸：固定資產(chǎn)1000

　　　　　　其他綜合收益1400

　　12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動80

　　　　貸：公允價值變動損益80

　　借：銀行存款120

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入110

　　　　　　預(yù)收賬款10

　　②計提專項儲備

　　借：生產(chǎn)成本 800

　　　　貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費800

　　購置固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)200

　　　　貸：銀行存款等200

　　借：專項儲備——安全生產(chǎn)費200

　　　　貸：累計折舊200

　�,、�

　　借：短期借款——銀行3000

　　　　應(yīng)付賬款——P公司1200

　　　　貸：短期借款——債務(wù)重組——銀行2400

　　　　　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——P公司960

　　　　　　營業(yè)外收入600

　　　　　　資本公積240

　　借：短期借款——債務(wù)重組——銀行2400

　　　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——P公司960

　　　　貸：銀行存款3360

　　借：應(yīng)付賬款 600

　　　　貸：資本公積 600

　　④

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 3600

　　　　貸：長期股權(quán)投資 3200

　　　　　　投資收益 400

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 900(15000×30%-3600)

　　　　貸：營業(yè)外收入 900

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 345[(2400/2-3000/30×6/12)×30%]

　　　　貸：投資收益 345

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 18(60×30%)

　　　　貸：其他綜合收益 18

　　(2)

　　投資收益=400+345=745(萬元)

　　營業(yè)外收入=600+900=1500(萬元)

　　資本公積=600+240=840(萬元)

　　其他綜合收益=1400+18=1418(萬元)

　　【知識點】投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換;計提專項儲備;債務(wù)重組;長期股權(quán)投資

　　【東奧相關(guān)鏈接】

　　事項1：

　　(1)張志鳳習(xí)題班綜合題與本題相似;(2)輕一136頁綜合題1與本題相似;(3)輕二110頁綜合題1涉及該知識點;(4)輕四17頁綜合題涉及該知識點;(5)輕五76頁綜合題2與本題相似;(6)課后作業(yè)綜合題2涉及該知識點;(7)2015會計模擬卷一綜合題2涉及該知識點,。

　　事項2：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第2講例題與本題基本相同;(2)趙小彬基礎(chǔ)班第2講例題與本題基本相同;(3)輕一101頁例題2涉及本題知識點;(4)輕二80頁例題3涉及該知識點,。

　　事項3：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第81、83講涉及到該知識點;(2)趙小斌基礎(chǔ)班第81,、83講涉及到該知識點;(3)周春利基礎(chǔ)班階段性測評18講綜合題第7題與本題類似。

　　事項4：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第2講涉及該知識點;(2)趙小彬基礎(chǔ)班第2講涉及該知識點;(3)輕四38頁綜合題2涉及該知識點;(3)輕五151頁綜合題涉及該知識點,。(4)課后作業(yè)綜合題涉及該知識點,。

　　3.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于20×3年開始對高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵。具體情況如下

　　(1)20×3年1月2日,，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會批準(zhǔn),。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120000份股票期權(quán),，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價格購買甲公司1股普通股,。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán),，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項股份支付安排：20×3年年末甲公司實現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長8%(含8%)以上,，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;20×4年末,，如果甲公司20×3、20×4連續(xù)兩年實現(xiàn)的凈利潤增長率達(dá)到8%(含8%)以上,，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;20×5年末,，如果甲公司連續(xù)三年實現(xiàn)的凈利潤增長率達(dá)到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可以行權(quán),。當(dāng)日甲公司估計授予高管人員的股票期權(quán)公允價值為5元/份,。

　　(2)20×3年,，甲公司實現(xiàn)凈利潤12000萬元，較20×2年增長9%,，預(yù)計股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤仍能夠以同等速度增長,。20×3年甲公司普通股平均市場價格為12元/股。20×3年12月31日,，甲公司的授予股票期權(quán)的公允價值為4.5元/份,。20×3年,，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議的高管人員沒有離職，預(yù)計后續(xù)期間也不會離職,。

　　(3)20×4年，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權(quán)的股票期權(quán)全部行權(quán),。20×4年,，甲公司實現(xiàn)凈利潤13200萬元，較20×3年增長l0%,。20×4年沒有高管人員離職,，預(yù)計后續(xù)期間也不會離職。20×4年12月31日,，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價值為3.5元/份。

　　其他有關(guān)資料：甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬股,，假定各報告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動的事項,，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費及其他因素,。

　　要求：

　　(1)確定甲公司該項股份支付的授予日,。計算甲公司20×3年、20×4年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費用金額,，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(2)編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權(quán)的會計分錄,。

　　(3)計算甲公司20×3年基本每股收益,。

　　【答案】

　　(1)授予日：20×3年1月2日。因為企業(yè)與高管人員在當(dāng)日簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會批準(zhǔn),。

　　20×3年,，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費用=(50×40000×5×1/1+50×4OOOO×5×1/2+50×4OOOO×5×1/3)/10000=1833.33(萬元);

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：管理費用1833.33

　　　　貸：資本公積——其他資本公積1833.33

　　20×4年，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費用=(50×40000×5/l/1+50×40000×5×2/2+50×40000×5×2/3)/10000-1833.33=833.34(萬元);

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：管理費用833.34

　　　　貸：資本公積——其他資本公積833.34

　　(2)因職工行權(quán)增加的股本=50×4OOOO/1OOOO×1=200(萬股)

　　形成的股本溢價=(50×4OOOO×5×1/1+50×40000×8)/10000-200=2400(萬元)

　　借：銀行存款1600

　　　　資本公積——其他資本公積1000

　　　　貸：股本200

　　　　　　資本公積——股本溢價2400

　　(3)甲公司20×3年的基本每股收益=12000/5000=2.4(元/股),。

　　(參見教材354頁)

　　【知識點】權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　【東奧相關(guān)鏈接】(1)趙小彬基礎(chǔ)班第四講例題與本題相似;(2)趙小彬�,？及嗟谌�講例題與本題相似;(3)輕一301頁第1題涉及該知識點;(4)輕二265頁第2題涉及該知識點;(5)輕四64頁第2題與本題相似;(6)輕五185頁第2題涉及該知識點;(7)課后作業(yè)綜合題1涉及該知識點;(8)會計模擬卷三綜合題1涉及該知識點。

 

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