現(xiàn)金流量表的填寫方法

編制現(xiàn)金流量表時,，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種,，一是直接法,，二是間接法。

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表,，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息,。

在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法,，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列,。

現(xiàn)金流量：是指某一段時間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出數(shù)量,，可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。

注：以上中級考試知識點選自張敬富老師2021年《中級會計實務(wù)》授課講義

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投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括：

收回投資所收到的現(xiàn)金,；處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金,；收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金,；投資所支付的現(xiàn)金；支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金,。

1,、“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售,、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資,、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金,。不包括長期債權(quán)投資收回的利息,，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。

2,、“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目,，反映企業(yè)因各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤,、利息等,。

3、“處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目,，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金,，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入,，也在本項目反映,。

4、“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,，反映企業(yè)除了上述各項以外,，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入如價值較大的,，應(yīng)單列項目反映,。

現(xiàn)金流量表的編制是企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法或者間接法來編制現(xiàn)金流量表，直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時,，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點,，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時,，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列,。

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表,，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。

在具體編制現(xiàn)金流量表時,，可以采用工作底稿法或T型賬戶法,，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。

現(xiàn)金流量計算三個公式：

1,、凈現(xiàn)金流量NCF=營業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅,。

2、凈現(xiàn)金流量=凈利潤+折舊=(營業(yè)收入-相關(guān)現(xiàn)金流出-折舊)*(1-稅率)+折舊,。

3,、支付的各項稅費(不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅)=損益表中所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅-已交稅金)(本期損益表中營業(yè)收入計算的各項稅費)。

【舉例】：以個人日常生活為例,，月初現(xiàn)金1200元,，工資收入1500元，生活費800元,，購買國債1000元,。這樣，到了月末,，仍有現(xiàn)金1200+1500-800-1000=900元,，當(dāng)月現(xiàn)金流量凈額等于900-1200=-300元，即月末現(xiàn)金流量凈額比月初減少300元,。但與此同時,，資產(chǎn)增加了700元(900+1000-1200)。

現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量出處是現(xiàn)代理財學(xué),，是指投資項目在其整個壽命期內(nèi)所發(fā)生的現(xiàn)金流出和現(xiàn)金流入的全部資金收付數(shù)量,。

現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的關(guān)系主要表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的編制方法之中?，F(xiàn)金流量表的一種編制方法是工作底稿法,，即以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄,，從而編制出現(xiàn)金流量表,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時,，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動,，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法,，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列,。

為經(jīng)營活動發(fā)生的財務(wù)費用主要有企業(yè)流動資金存放在銀行取得的利息收入、取得帶息應(yīng)收票據(jù)的利息收入,、企業(yè)將經(jīng)營活動中收到的應(yīng)收票據(jù)進行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息,、日常結(jié)算支付的銀行手續(xù)費、開具帶息應(yīng)付票據(jù)支付的利息等,，通過票據(jù)融資的情況除外,。這些財務(wù)費用屬于現(xiàn)金流入的項目應(yīng)填列在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中，屬于現(xiàn)金流出的項目應(yīng)填列在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中,。

為投資活動發(fā)生的財務(wù)費用企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而專門借入的借款所發(fā)生的借款費用,，以及因企業(yè)購建固定資產(chǎn)借入外幣與記賬本位幣之間產(chǎn)生的匯兌損益等屬于為投資活動發(fā)生的財務(wù)費用列示在籌資活動現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中,。企業(yè)購建固定資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)列入投資活動現(xiàn)金流量“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中,。