企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理,，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得,、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。

重分類日,，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。

金融資產(chǎn)之間重分類的會(huì)計(jì)處理：

(1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類

①企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

②企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益,。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量,。

(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

金融資產(chǎn)重分類的依據(jù)有：

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,。所以,，金融資產(chǎn)(即非衍生債權(quán)資產(chǎn))可以在以攤余成本計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益之間進(jìn)行重分類。

企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理,，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整,。重分類日,，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的變更是一種極其少見的情形,。該變更源自外部或內(nèi)部的變化,，必須由企業(yè)的高級(jí)管理層進(jìn)行決策，且其必須對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)非常重要,，并能夠向外部各方證實(shí),。因此，只有當(dāng)企業(yè)開始或終止某項(xiàng)對(duì)其經(jīng)營(yíng)影響重大的活動(dòng)時(shí)(例如當(dāng)企業(yè)收購(gòu),、處置或終止某一業(yè)務(wù)線時(shí)),，其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式才會(huì)發(fā)生變更。如,，某銀行決定終止其零售抵押貸款業(yè)務(wù),，該業(yè)務(wù)線不再接受新業(yè)務(wù)，并且該銀行正在積極尋求出售其抵押貸款組合,，則該銀行管理其零售抵押貸款的業(yè)務(wù)模式發(fā)生了變更,。

以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更：

1.企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場(chǎng)狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對(duì)特定資產(chǎn)的持有意圖,，也不屬于業(yè)務(wù)模式變更,。

2.金融資產(chǎn)特定市場(chǎng)暫時(shí)性消失從而暫時(shí)影響金融資產(chǎn)出售。

金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理

交易性金融資產(chǎn)

反映公允價(jià)值的變動(dòng)

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或反向

持有期間

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入投資收益科目中,。其他類別的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額中,。

交易費(fèi)用：是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用,。

增量費(fèi)用：是指企業(yè)沒有發(fā)生購(gòu)買,、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu),、券商,、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi),、傭金,、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià),、折價(jià),、融資費(fèi)用,、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

注：以上中級(jí)考試知識(shí)點(diǎn)選自張敬富老師2021年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入投資收益科目中,。其他類別的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額中。

交易費(fèi)用：是指可直接歸屬于購(gòu)買,、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用,。

增量費(fèi)用：是指企業(yè)沒有發(fā)生購(gòu)買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用,，包括支付給代理機(jī)構(gòu),、券商、證券交易所,、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi),、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出,，不包括債券溢價(jià),、折價(jià)、融資費(fèi)用,、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用,。

注：以上中級(jí)考試知識(shí)點(diǎn)選自張敬富老師2021年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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金融資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)科目

金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),，會(huì)計(jì)科目有銀行存款,、貸款、應(yīng)收賬款,、債權(quán)投資等,。

（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)科目有其他債權(quán)投資,、其他權(quán)益工具投資,。

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)科目有交易性金融資產(chǎn),。

金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金,、銀行存款、其他貨幣資金(如：外埠存款,、企業(yè)的外匯存款,、銀行本票存款、銀行匯票存款,、信用卡存款、信用證保證金存款,、存出投資款等)應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù),、貸款、其他應(yīng)收款,、股權(quán)投資,、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：其初始價(jià)值以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,。其后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

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非金融資產(chǎn)按其產(chǎn)生的不同可以分為生產(chǎn)資產(chǎn)和非生產(chǎn)資產(chǎn)。

1.“生產(chǎn)資產(chǎn)”由固定資產(chǎn),、存貨和珍貴物品組成,。

2.“非生產(chǎn)資產(chǎn)”可大致分為兩類：

（1）資源資產(chǎn)，即有形非生產(chǎn)資產(chǎn),，由土地資產(chǎn),、水資源資產(chǎn)、地下資產(chǎn)和非培育生物資產(chǎn)組成,；

（2）無形非生產(chǎn)資產(chǎn),，如專利權(quán)、租約和其他可轉(zhuǎn)讓合同,、購(gòu)買的商譽(yù)等,。

非金融資產(chǎn)的其他分類

1.非金融資產(chǎn)按是否具有物質(zhì)形態(tài)劃分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。