或有事項和預計負債的關系：

與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的,，應當確認為預計負債：

(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務

這里所指的義務包括法定義務和推定義務,。

(2)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

企業(yè)履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務將導致經(jīng)濟利益流出的可能性超過50%,。

(3)該義務的金額能夠可靠地計量。

預計負債對應科目有管理費用,、營業(yè)外支出,、銷售費用、固定資產(chǎn),、信用減值損失,。

預計負債的計量：

或有事項的計量主要涉及兩方面：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預期可獲得補償?shù)奶幚怼?/p>

(一)最佳估計數(shù)的確定

預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量,。

(二)對預期可獲得補償?shù)奶幚?/p>

企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值,。

重組義務的計量：

企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額,。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣,、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出,。

重組，是指企業(yè)制定和控制的,，將顯著改變企業(yè)組織形式,、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。

屬于重組的事項主要包括：

1.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務,；

2.對企業(yè)的組織結構進行較大調(diào)整,；

3.關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū),。

企業(yè)因重組而承擔了重組義務,，并且同時滿足預計負債確認條件時,，才能確認預計負債,。

下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重組義務：

1.有詳細,、正式的重組計劃,，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì),、預計重組支出,、計劃實施時間等；

2.該重組計劃已對外公告,。重組計劃已經(jīng)開始實施,，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預期,。

重組義務的計量：

企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額,。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣,、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出,。

重組，是指企業(yè)制定和控制的,，將顯著改變企業(yè)組織形式,、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。

屬于重組的事項主要包括：

1.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務,；

2.對企業(yè)的組織結構進行較大調(diào)整,；

3.關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū),。

企業(yè)應當將重組與企業(yè)合并,、債務重組區(qū)別開。因為重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合,，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化,；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張；而債務重組是債權人,、債務人就清償債務的時間,、金額或方式等重新達成協(xié)議。

(一)重組義務的確認

企業(yè)因重組而承擔了重組義務,，并且同時滿足預計負債確認條件時,，才能確認預計負債。

虧損合同是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同,。虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債的確認條件,，應當確認為預計負債。

企業(yè)履行該合同的成本包括履行合同的增量成本和與履行合同直接相關的其他成本的分攤金額,。其中,，履行合同的增量成本包括直接人工、直接材料等,；與履行合同直接相關的其他成本的分攤金額包括用于履行合同的固定資產(chǎn)的折舊費用分攤金額等,。

企業(yè)對虧損合同進行會計處理需要遵循以下兩點原則：

(1)如果與虧損合同相關的義務不需要支付任何補償即可撤銷,，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債,，如果與虧損合同相關的義務不可撤銷,，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠計量的,，應當確認預計負債,。

(2)虧損合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失,，如果預計虧損超過該減值損失,，應將超過部分確認為預計負債；虧損合同不存在標的資產(chǎn)的,，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時,，應當確認為預計負債。

【提示】預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失兩者的較低者,，即應該按照退出該項合同的最低凈成本計量,。

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在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預計負債時，需要注意的是：

第一,，如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大,，應及時對預計比例進行調(diào)整；

第二,，如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債,，則在保修期結束時，應將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,，同時沖銷銷售費用,；

第三，已對其確認預計負債的產(chǎn)品,，如企業(yè)不再生產(chǎn),，那么應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,，同時沖銷銷售費用,。

1.計提保修費

借：銷售費用

貸：預計負債

企業(yè)對外提供債務擔保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進行處理：

(1)企業(yè)已被判決敗訴,，則應當按照人民法院判決的應承擔的損失金額,，確認為負債，并計入當期營業(yè)外支出,；

(2)已判決敗訴,，但企業(yè)正在上訴,，或者經(jīng)上一級人民法院裁定暫緩執(zhí)行,，或者由上一級人民法院發(fā)回重審等,，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結果合理估計可能發(fā)生的損失金額,，確認為預計負債,，并計入當期營業(yè)外支出；

(3)人民法院尚未判決的,，企業(yè)應向其律師或法律顧問等咨詢,，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額,，并取得有關書面意見,。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的,，應當在資產(chǎn)負債表日預計擔保損失金額,，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出,。

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