實質(zhì)性程序,，是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括下列兩類程序：對各類交易,、賬戶余額和披露的細節(jié)測試,；實質(zhì)性分析程序。

實質(zhì)性程序的要求

注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：

1.將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié),。

2檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調(diào)整,。注冊會計師對會計分錄和其他會計調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計單位財務(wù)報告過程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險,。

由于注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷,，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性,，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何,，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序,。

實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

制定總體審計策略應(yīng)考慮事項：

第一方面：審計范圍

1.編制擬審計的財務(wù)信息所依據(jù)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ),，包括是否需要將財務(wù)信息調(diào)整至按照其他財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制；

2.特定行業(yè)的報告要求,，如某些行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)要求提交的報告,；

3.預(yù)期審計工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點,；

4.母公司和集團組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì),，以確定如何編制合并財務(wù)報表；

5.由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍,；

具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍。(目的：合理保證——審計風(fēng)險降至可接受的低水平)

具體審計計劃的內(nèi)容：

風(fēng)險評估程序：為了充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì),、時間安排和范圍。

進一步審計程序：

1.包括控制測試和實質(zhì)性程序,。

2.可以分為兩個層次：

(1)總體方【包括：綜合性方和實質(zhì)性方】,；

審計溝通通常包括口頭和書面兩種方式。其中,，口頭方式最常用,，如注冊會計師向管理當(dāng)局詢問有關(guān)審計單位的基本情況，或與管理當(dāng)局就審計中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題進行討論等,。但對于某些重要事項,，注冊會計師常采用書面方式進行溝通,，這種書面溝通文件常被稱為“備忘函”、“提示函”或“溝通函”,。

審計溝通是指審計機構(gòu)與被審計單位、組織適當(dāng)管理層就審計有關(guān)事項,、依據(jù),、結(jié)論、決定或建議進行積極有效探討和交流的過程,。

審計溝通是審計工作不可缺少的一部分,，是貫穿于整個審計過程的一項重要工作。在常規(guī)審計的各個環(huán)節(jié),，與被審計單位進行了全面,、有效的溝通，使他們不僅知其然,，更知其所以然,。通過溝通，提高了被審計單位整改問題的自覺性,，也達到常規(guī)審計的效果,。

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審計的工作內(nèi)容是什么

審計抽樣的類型包括統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣;統(tǒng)計抽樣分為屬性抽樣和變量抽樣,。

統(tǒng)計抽樣是指同時具備兩個特征的抽樣方法：隨機選取樣本項目;運用概率論評價樣本結(jié)果,，包括計量抽樣風(fēng)險。

統(tǒng)計抽樣優(yōu)點：有助于高效地設(shè)計樣本;計量所獲取證據(jù)的充分性;定量評價樣本結(jié)果;能夠客觀地計量和精確地控制抽樣風(fēng)險,。

非統(tǒng)計抽樣優(yōu)點：操作簡單,，使用成本低;主要用于定性分析。

屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法,。

變量抽樣是一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法,。

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審計程序：

獲得的證據(jù)的可靠程度取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源,、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性,。

主要適用于存貨、現(xiàn)金,、有價證券,、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等?？蔀榇嬖谔峁┛煽康淖C據(jù),但不一定能為權(quán)利和義務(wù)或計價等認定提供可靠的證據(jù),。

查看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?/p>

觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時可能與日常的做法不同,，從而會影響注冊會計師對真實情況的了解,。因此,，有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。

詢問是以書面或口頭方式,，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息,，并對復(fù)進行評價的過程。

詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報,，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性,，注冊會計師還應(yīng)實施其他審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。

大額定期存款的審計目標(biāo)

是指注冊會計師通過實施審計程序以確定管理層在財務(wù)報表中確認的各類交易,、賬戶余額、披露層次認定是否恰當(dāng),。

審計程序

一,、評估合理性

定期存款相當(dāng)于限制了企業(yè)的現(xiàn)金流，通常企業(yè)不會有大量的大額定期存款,。所以審計人員需要向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由,，并評估其合理性。

二,、獲取定期存款明細表

在審計中必須要獲取定期存款明細表,，檢查明細表上的金額是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位,，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用,。