應(yīng)納稅所得額,，是指按照稅法規(guī)定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應(yīng)稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額,，是計算企業(yè)所得稅稅額的計稅依據(jù)?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額,，減除不征稅收入、免稅收入,、各項扣除及允許彌補的以前年度虧損后的余額,。

一、企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算原則

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付,，均作為當(dāng)期的收入和費用,；不屬于當(dāng)期的收入和費用,，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用,。國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

二,、應(yīng)納稅所得額的計算

1,、直接法計算

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

2、間接法計算

企業(yè)取得收入的貨幣形式,，包括現(xiàn)金,、存款、應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù),、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)取得收入的非貨幣形式,，包括存貨,、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、股權(quán)投資,、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等,。

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本,、費用、稅金,、損失和其他支出,，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出,，是指從性質(zhì)和根源上與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的支出。所謂合理的支出,，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出,。

企業(yè)所得稅可以稅前扣除的項目：

(一)一般扣除項目

1、成本與費用,。

(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準予扣除,。

(2)社會保險費的稅前扣除,。

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本,、費用,、稅金、損失和其他支出,，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指從性質(zhì)和根源上與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的支出,。所謂合理的支出,，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出,。

企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出準予據(jù)實扣除。

注意工資薪金的“合理”性,。關(guān)于“合理的工資,、薪金”,，是指企業(yè)按照股東大會、董事會,、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資,、薪金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè),，其工資,、薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資,、薪金總額,，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

注意工資薪金的“據(jù)實”性,。可扣除的工資薪金有“實際發(fā)放”的特征。企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費支出，不超過工資,、薪金總額2%的部分,，準予扣除。

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資,、薪金總額8%的部分,，準予扣除，以后年度準予結(jié)轉(zhuǎn)。

工資薪金發(fā)放的賬務(wù)處理

企業(yè)申報的扣除項目和金額要真實,、合法,。

稅前扣除一般應(yīng)遵循以下原則：

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、合理性原則,。

企業(yè)所得稅實施的影響？

1,、使內(nèi),、外資企業(yè)站在公平的競爭起跑線上。新稅法從稅法,、稅率,、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五個方面統(tǒng)一了內(nèi),、外資企業(yè)所得稅制度,，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，使內(nèi),、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競爭,。

2、有利于提高企業(yè)的投資能力,。新稅法采用法人所得稅制的基本模式,，對企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)實行匯總納稅，這就使得同一法人實體內(nèi)部的收入和成本費用在匯總后計算所得,，降低了企業(yè)成本,，提高了企業(yè)的競爭力。

3,、有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力,。新稅法通過降低稅率和放寬稅前扣除標準，降低了企業(yè)稅負,，增加了企業(yè)的稅后盈余,，有利于加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā),、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進程，促進企業(yè)競爭能力的提高,。

不征稅收入主要包含以下內(nèi)容：

(1)財政撥款,；

(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金,；

(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入(規(guī)定專項用途并經(jīng)批準的財政性資金),。

免稅收入主要包含以下內(nèi)容：

(1)國債利息收入；

(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,；

資產(chǎn)處置損益是屬于損益類會計科目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時確認的處置利得或損失,，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn),、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失,，不屬于計算廣宣費,、業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)所稱的銷售（營業(yè)）收入。