稅前扣除憑證的審核_25年涉稅服務(wù)實務(wù)預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：姜喆2024-12-25 14:31:52

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稅前扣除憑證的審核

1.稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證

項目	具體內(nèi)容
內(nèi)部憑證	是指企業(yè)自制用于成本,、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證,。如職工薪酬發(fā)放表,、成本計算分?jǐn)偙怼①Y產(chǎn)損失稅前扣除資料等
外部憑證	是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時,，從其他單位,、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證。如發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）,、財政票據(jù),、完稅憑證、收款憑證,、分割單等

（1）企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證,。

（2）企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議,、支出依據(jù),、付款憑證等留存?zhèn)洳椋宰C實稅前扣除憑證的真實性,。

（3）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的,，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證,；對方為依法無須辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱,、個人姓名及身份證號,、支出項目,、收款金額等相關(guān)信息。

（4）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于增值稅應(yīng)稅項目的,，對方為單位的,，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的,，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按國家稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的,，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證,。

（5）企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證,、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證,。

2.特殊情況處理

（1）在當(dāng)年度匯算清繳結(jié)束前。

處理方式

適用情形

應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前,，要求對方補(bǔ)開,、換開發(fā)票、其他外部憑證,，補(bǔ)開,、換開后符合規(guī)定的，允許扣除

企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生

因特殊原因無法補(bǔ)開,、換開發(fā)票,、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實真實性后,，允許扣除

企業(yè)在補(bǔ)開,、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中,，因?qū)Ψ阶N,、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照,、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開,、換開發(fā)票、其他外部憑證的,，可憑以下資料證實支出真實性后,，其支出允許稅前扣除：

①無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷,、機(jī)構(gòu)撤銷,、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）

②相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議

③采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證

④貨物運輸?shù)淖C明資料

⑤貨物入庫,、出庫內(nèi)部憑證

⑥企業(yè)會計核算記錄以及其他資料

上述第①項至第③項為必備資料

（2）匯算清繳期結(jié)束后,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證。

其中,，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開,、換開發(fā)票、其他外部憑證的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定,，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。

企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證，并且未能按照規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的,，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除,，也不得在以后年度追補(bǔ)扣除。

（3）除稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并要求在60日內(nèi)補(bǔ)正的情形外,，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的,，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除,，但追補(bǔ)年限不得超過5年,。

3.分割單

企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出,，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證,，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證,。

企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證,，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

所屬章節(jié)：第二章所得稅納稅審核和納稅申報

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2024年《涉稅服務(wù)實務(wù)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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