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企業(yè)所得稅收入總額的審核

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，為收入總額,。

包括：銷售貨物收入,，提供勞務收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,，股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入,，租金收入,，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入,，其他收入,。

一、銷售貨物收入

1.銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品,、產(chǎn)品,、原材料、包裝物,、低值易耗品以及其他存貨取得的收入,。

會計分錄：

借：銀行存款等

　貸：主營業(yè)務收入等

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）等

二、提供勞務收入

1.企業(yè)在各個納稅期末,，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的,，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入，另有規(guī)定除外,。

2.持續(xù)時間超過12個月的勞務,。

企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶,、飛機等,，以及從事建筑、安裝,、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等,，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn),。

三,、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入和股息、紅利等權(quán)益性投資收益

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、股權(quán),、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入,。

四、利息收入

（一）企業(yè)所得稅基本規(guī)定

利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,，包括存款利息,、貸款利息、債券利息,、欠款利息等收入,。

按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入實現(xiàn)。

（二）利息收入稅會差異

1.增值稅規(guī)定

（1）企業(yè)收取的利息收入屬于金融服務中的貸款服務,，其增值稅稅率為6%,。

（2）存款利息不屬于增值稅征稅范圍。

2.企業(yè)所得稅規(guī)定

第一,，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款,，屬于未逾期貸款（含展期），應根據(jù)先收利息后收本金的原則,，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息,，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款,，其逾期后發(fā)生的應收利息,，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到,，但會計上確認為利息收入的日期,，確認收入的實現(xiàn)。

第二,，金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息,，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的,，準予抵扣當期應納稅所得額,。

第三，金融企業(yè)已沖減了利息收入的應收未收利息,，以后年度收回時,，應計入當期應納稅所得額計算納稅。金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時,，按90%計入收入總額,。金融機構(gòu)應對符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用上述優(yōu)惠政策,。

3.利息收入的稅會處理差異

第一,，確認利息收入的時間不同。

會計處理：企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日計提確認收入,。

企業(yè)所得稅：按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入實現(xiàn),；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應收利息，應于實際收到的日期,，或者雖未實際收到,，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn),。

第二，已沖減利息收入的應收未收利息以后年度收回時的處理不同,。

企業(yè)所得稅：金融企業(yè)已沖減了利息收入的應收未收利息,，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額,。

會計處理：轉(zhuǎn)作表外核算,。沒有納入當期利潤總額，應納稅所得額需調(diào)增,。

第三,，確認利息收入的金額可能不同。

如果貸款合同利率與其實際利率不相同：

會計處理：按實際利率計算確定利息收入,。

企業(yè)所得稅：可以按實際利率法確認收入,。

在實際執(zhí)行中，為避免企業(yè)過度享受國債利息收入等免稅收入稅收優(yōu)惠,，對于此類可以享受免稅的利息收入不能按實際利率法確認收入,。

五、租金收入

（一）企業(yè)所得稅基本規(guī)定

1.租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn),、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入,。按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入實現(xiàn)。

2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,，且租金提前一次性支付的,，根據(jù)規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對已確認的收入,，在租賃期內(nèi),，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

（二）租金收入稅會差異

1.租金收入的稅務處理

（1）增值稅：納稅人提供租賃服務采取預收款方式的,，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天,。

出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,，應在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址,。

納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的,，不視同銷售不動產(chǎn)租賃服務繳納增值稅,。

（2）企業(yè)所得稅：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前,，與承租人簽訂租賃預約協(xié)議的,，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起,，出租方取得的預租價款按租金確認收入的實現(xiàn)。

（3）房產(chǎn)稅：注意區(qū)分從價計征和從租計征的規(guī)定,。對出租房產(chǎn),，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅,。

（4）印花稅：對出租房產(chǎn),，按照租賃合同記載金額計稅。

2.租金收入的稅會差異

會計處理：在租賃期內(nèi)各個期間,，出租人應當采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法,，將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認為租金收入。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟利益的消耗模式的,，出租人應當采用該方法,。

企業(yè)在會計處理與企業(yè)所得稅上選擇分期確認收入情況下，企業(yè)對于一次性提前預收跨年度租金收入或全額一次性開具增值稅發(fā)票的,，按照增值稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定,，其繳納的增值稅和稅金及附加會與會計核算和企業(yè)所得稅稅務處理存在差異。

在免租金的情形下,，企業(yè)所得稅,、增值稅與房產(chǎn)稅存在稅種間的差異。

六,、特許權(quán)使用費收入

特許權(quán)使用費收入,，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù),、商標權(quán),、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入,。按照合同約定的應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn),。

七、接受捐贈收入

接受捐贈收入,，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè),、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn),。按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入實現(xiàn),。

八、其他收入

企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入,，包括：

1.企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,。

2.逾期未退包裝物押金收入。

3.確實無法償付的應付款項。

4.已作壞賬損失處理后又收回的應收款項,。

5.債務重組收入,。

6.補貼收入、違約金收入,、匯兌收益等,。

所屬章節(jié)：第二章 所得稅納稅審核和納稅申報

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2024年《涉稅服務實務》輕一基礎班授課講義

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