稅前扣除憑證的審核_2024年涉稅服務實務基礎知識點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2024-07-18 14:02:42

稅前扣除憑證	工資薪金	三項費用	手續(xù)費支出	其他	不得扣除項目

備考稅務師考試就要有決心,，堅持本心,，半途而廢是做不成任何事情的。下面是東奧會計在線整理的《涉稅服務實務》科目基礎知識點,，快來學習吧,！

稅前扣除憑證的審核（掌握）

1.稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證

項目	具體內容
內部憑證	是指企業(yè)自制用于成本,、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證,。如職工薪酬發(fā)放表,、成本計算分攤表、資產損失稅前扣除資料等
外部憑證	是指企業(yè)發(fā)生經營活動和其他事項時,，從其他單位,、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證。如發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）,、財政票據,、完稅憑證、收款憑證,、分割單等

（1）企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證,。

（2）企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議,、支出依據,、付款憑證等留存?zhèn)洳椋宰C實稅前扣除憑證的真實性,。

（3）企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的,，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證,；對方為依法無須辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人,，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。收款憑證應載明收款單位名稱,、個人姓名及身份證號,、支出項目、收款金額等相關信息,。

（4）企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于增值稅應稅項目的,，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證,；對方為個人的,，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目,，但按國家稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的,，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

（5）企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出,，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證,、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

2.特殊情況處理

（1）在當年度匯算清繳結束前。

處理方式

適用情形

應當在當年度匯算清繳期結束前,，要求對方補開,、換開發(fā)票、其他外部憑證,，補開,、換開后符合規(guī)定的，允許扣除

企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生

因特殊原因無法補開,、換開發(fā)票,、其他外部憑證的，憑相關資料證實真實性后,，允許扣除

企業(yè)在補開,、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中,，因對方注銷,、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照,、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開,、換開發(fā)票、其他外部憑證的,，可憑以下資料證實支出真實性后,，其支出允許稅前扣除：

①無法補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷,、機構撤銷、列入非正常經營戶,、破產公告等證明資料）

②相關業(yè)務活動的合同或者協議

③采用非現金方式支付的付款憑證

④貨物運輸的證明資料

⑤貨物入庫,、出庫內部憑證

⑥企業(yè)會計核算記錄以及其他資料

上述第①項至第③項為必備資料

（2）匯算清繳期結束后。

稅務機關發(fā)現企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證。

其中,，因對方特殊原因無法補開,、換開發(fā)票,、其他外部憑證的,，企業(yè)應當按照規(guī)定,，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證，并且未能按照規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的,，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除,，也不得在以后年度追補扣除。

（3）除稅務機關發(fā)現并要求在60日內補正的情形外,，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的,，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除,，但追補年限不得超過5年,。

3.分割單

企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯企業(yè)）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務發(fā)生的支出,，采取分攤方式的,，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證,，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證,。

企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出,，采取分攤方式的,，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證,。

所屬章節(jié)：第二章所得稅納稅審核和納稅申報

注：以上內容選自美珊老師2024年《涉稅服務實務》輕一基礎班授課講義

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