稅務(wù)師備考正在進(jìn)行中,，不要放棄,，堅(jiān)持下去,，成功就在眼前，因?yàn)槭≈皇峭ㄍ晒Φ谋亟?jīng)之路,。希望同學(xué)們都可以堅(jiān)持備考走到最后。下面是東奧會(huì)計(jì)在線整理的《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn),，快來學(xué)習(xí)吧,！

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企業(yè)所得稅收入總額的審核（掌握）

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額,。

包括：銷售貨物收入,，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,，股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入,，特許權(quán)使用費(fèi)收入,，接受捐贈(zèng)收入，其他收入,。

一,、銷售貨物收入

1.銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品,、原材料,、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入,。

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款等

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等

二,、提供勞務(wù)收入

1.企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入,，另有規(guī)定除外。

2.持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的勞務(wù),。

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備,、船舶、飛機(jī)等,，以及從事建筑,、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

三,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入和股息,、紅利等權(quán)益性投資收益

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入,。

四,、利息收入

（一）企業(yè)所得稅基本規(guī)定

利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,，包括存款利息,、貸款利息、債券利息,、欠款利息等收入,。

按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),。

（二）利息收入稅會(huì)差異

1.增值稅規(guī)定

（1）企業(yè)收取的利息收入屬于金融服務(wù)中的貸款服務(wù)，其增值稅稅率為6%,。

（2）存款利息不屬于增值稅征稅范圍,。

2.企業(yè)所得稅規(guī)定

第一，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款,，屬于未逾期貸款（含展期）,，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息,，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息,，應(yīng)于實(shí)際收到的日期,，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期,，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

第二，金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息,，逾期90天仍未收回,，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的,，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。

第三，金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息,，以后年度收回時(shí),，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，按90%計(jì)入收入總額,。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行單獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算的不得適用上述優(yōu)惠政策,。

3.利息收入的稅會(huì)處理差異

第一,，確認(rèn)利息收入的時(shí)間不同。

會(huì)計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提確認(rèn)收入,。

企業(yè)所得稅：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息,，應(yīng)于實(shí)際收到的日期,，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期,，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

第二,，已沖減利息收入的應(yīng)收未收利息以后年度收回時(shí)的處理不同。

企業(yè)所得稅：金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息,，以后年度收回時(shí),，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

會(huì)計(jì)處理：轉(zhuǎn)作表外核算,。沒有納入當(dāng)期利潤(rùn)總額,，應(yīng)納稅所得額需調(diào)增。

第三,，確認(rèn)利息收入的金額可能不同,。

如果貸款合同利率與其實(shí)際利率不相同：

會(huì)計(jì)處理：按實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。

企業(yè)所得稅：可以按實(shí)際利率法確認(rèn)收入,。

在實(shí)際執(zhí)行中,，為避免企業(yè)過度享受國(guó)債利息收入等免稅收入稅收優(yōu)惠，對(duì)于此類可以享受免稅的利息收入不能按實(shí)際利率法確認(rèn)收入,。

五,、租金收入

（一）企業(yè)所得稅基本規(guī)定

1.租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入,。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),。

2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的,，根據(jù)規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,，出租人可對(duì)已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi),，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入,。

（二）租金收入稅會(huì)差異

1.租金收入的稅務(wù)處理

（1）增值稅：納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天,。

出租不動(dòng)產(chǎn),，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址,。

納稅人出租不動(dòng)產(chǎn),，租賃合同中約定免租期的，不視同銷售不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅,。

（2）企業(yè)所得稅：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記,、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的,，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起,，出租方取得的預(yù)租價(jià)款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（3）房產(chǎn)稅：注意區(qū)分從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征的規(guī)定,。對(duì)出租房產(chǎn),，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的,，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

（4）印花稅：對(duì)出租房產(chǎn),，按照租賃合同記載金額計(jì)稅,。

2.租金收入的稅會(huì)差異

會(huì)計(jì)處理：在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，出租人應(yīng)當(dāng)采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法,，將經(jīng)營(yíng)租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入,。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的消耗模式的，出租人應(yīng)當(dāng)采用該方法,。

企業(yè)在會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅上選擇分期確認(rèn)收入情況下,，企業(yè)對(duì)于一次性提前預(yù)收跨年度租金收入或全額一次性開具增值稅發(fā)票的，按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定,，其繳納的增值稅和稅金及附加會(huì)與會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅稅務(wù)處理存在差異,。

在免租金的情形下，企業(yè)所得稅,、增值稅與房產(chǎn)稅存在稅種間的差異,。

六、特許權(quán)使用費(fèi)收入

特許權(quán)使用費(fèi)收入,，是指企業(yè)提供專利權(quán),、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán),，以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

七,、接受捐贈(zèng)收入

接受捐贈(zèng)收入,，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè),、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn),。按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),。

八、其他收入

企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入,，包括：

1.企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,。

2.逾期未退包裝物押金收入。

3.確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng),。

4.已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng),。

5.債務(wù)重組收入。

6.補(bǔ)貼收入,、違約金收入,、匯兌收益等,。

所屬章節(jié)：第二章  所得稅納稅審核和納稅申報(bào)

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2024年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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