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固定資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

固定資產(chǎn)企業(yè)所得稅涉稅流程：

第一步：購置成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）,。

第二步：持續(xù)使用（計(jì)提折舊，稅前扣除,；計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等,，通常不允許稅前扣除）。

第三步：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（處置）,。

其中特殊情況為資產(chǎn)發(fā)生損失,，對(duì)應(yīng)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定。

（一）固定資產(chǎn)折舊范圍

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1.房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn),。

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn),。

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),。

5.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)。

6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地,。

7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn),。

（二）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊,。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更。

3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,，準(zhǔn)予扣除,。

年折舊率=（1-凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100%

4.企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的：

（1）屬于推倒重置（除舊迎新）的,，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,，按照稅法規(guī)定的折舊年限,，一并計(jì)提折舊,；

（2）屬于提升功能、增加面積（保舊增新）的,，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出,，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起,，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊,，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊,。

（三）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提年限

除國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

1.房屋,、建筑物,，為20年。

2.飛機(jī),、火車,、輪船、機(jī)器,、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,，為10年。

3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具,、工具,、家具等，為5年,。

4.飛機(jī),、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,，為4年,。

5.電子設(shè)備，為3年,。

（四）加速折舊優(yōu)惠

1.基本政策

（1）企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn),，由于下列原因可以加速計(jì)提折舊：

①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn),。

②常年處于強(qiáng)震動(dòng),、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

（2）采取縮短折舊年限方法的,，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%,。

（3）采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,。

2.自2019年1月1日起,，對(duì)全部制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法,。

3.一次性扣除

（1）企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備,、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的,，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊。單位價(jià)值超過500萬元的固定資產(chǎn),，仍按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

所稱設(shè)備、器具,，是指除房屋,、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

（2）固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：

①以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn),，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外,，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)；

②以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn),，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn),；

③自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn),。

（3）固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除,。

（4）企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致,。

（5）企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要,，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的,，以后年度不得再變更,。

4.中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具,，單位價(jià)值在500萬元以上的,，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。

其中,，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具,，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；

最低折舊年限為4年,、5年,、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除,；

其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除,。

企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損,，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，享受其他延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行,。

中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),，且符合以下條件的企業(yè)：

（1）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè),、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下,，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

（2）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下,；

（3）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下,。

（五）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

1.企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分,，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,；

企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除,，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除,。

2.企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除,，稅法另有規(guī)定除外,。

3.企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除,，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除,。

4.企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除,。

5.石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí),，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,。

（六）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)支出的企業(yè)所得稅處理

1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,，按照租賃期限均勻扣除。

2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi),，分期扣除。

（七）企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

1.企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的,，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ),；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）,、資金支付證明,、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn),，改為查賬征稅后,，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限,，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后,，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷額并在稅前扣除,。

（八）關(guān)于文物、藝術(shù)品資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

企業(yè)購買的文物,、藝術(shù)品用于收藏,、展示、保值增值的,，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理,。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間,，計(jì)提的折舊,、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除,。

所屬章節(jié)：第五章 所得稅和其他稅費(fèi)的納稅申報(bào)和納稅審核

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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