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消費稅納稅環(huán)節(jié)的審核

消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人,，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人,。

消費稅的征稅環(huán)節(jié)除生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié),、進(jìn)口環(huán)節(jié)，還包括零售環(huán)節(jié),、批發(fā)環(huán)節(jié),。

（一）對生產(chǎn)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅

1.通常情況下,，消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點。

2.納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,，除了直接對外銷售應(yīng)征消費稅外,，將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料,、投資入股、償還債務(wù),，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費稅,。

（二）對委托加工應(yīng)稅消費品在委托加工環(huán)節(jié)征稅

1.辨析真委托與假委托

“真委托”：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料,。

“假委托”：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方,，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品,，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,，不論在財務(wù)上是否作銷售處理,，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅,。

2.“真委托”業(yè)務(wù)中,，委托方與受托方涉稅情形（假設(shè)均為一般納稅人）

3.委托加工應(yīng)稅消費品消費稅基本規(guī)定

委托加工的應(yīng)稅消費品,，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款,。

納稅人委托個人加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地自行繳納消費稅,。

4.受托方（非個人）代收代繳消費稅

（1）交貨時代收代繳委托方消費稅稅款,。

（2）沒有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方追繳稅款,，對受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款,。

（3）委托加工的應(yīng)稅消費品,，按照受托方的同類消費品的銷售價格（不含增值稅）計算納稅：

沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅：

5.委托方收回應(yīng)稅消費品后的處理

（1）以不高于受托方的計稅價格直接出售的,，不再繳納消費稅,；

（2）以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅,，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅,；

（3）委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售且符合現(xiàn)行抵扣政策規(guī)定的,，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅稅款可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除。

6.會計核算

委托加工收回應(yīng)稅消費品,，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（屬于可抵扣范圍）或以高于受托方計稅價格出售的，消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方,；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（不屬于可抵扣范圍）或直接用于銷售的（不高于受托方計稅價格）或用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的,，委托加工環(huán)節(jié)的消費稅,，應(yīng)計入委托加工物資成本,。

（三）對進(jìn)口應(yīng)稅消費品在進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅

1.納稅人為從事進(jìn)口應(yīng)稅消費品的進(jìn)口人或其代理人；個人攜帶或郵寄入境的應(yīng)稅消費品,，由攜帶入境者或者收件人繳納消費稅。

進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅由海關(guān)代征,。

2.進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額,。

（四）對零售特定應(yīng)稅消費品在零售環(huán)節(jié)征稅

1.“金銀鉑鉆”消費稅改為零售環(huán)節(jié)征收,。

（1）“金銀鉑鉆”包含金銀首飾,、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品,。金銀首飾僅限于金,、銀和金基、銀基合金首飾以及金,、銀和金基,、銀基合金的鑲嵌首飾，不包含鍍金,、鍍銀首飾。

不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾（以下簡稱“非金銀首飾”）,，仍在生產(chǎn)銷售,、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費稅,。

（2）“金銀鉑鉆”消費稅稅率為5%,。

（3）對既銷售金銀首飾,，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位,，應(yīng)將兩類商品劃分清楚,，分別核算銷售額,。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅,；在零售環(huán)節(jié)銷售的,，一律按金銀首飾征收消費稅。

（4）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的,，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

2.對超豪華小汽車,，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上,，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%,。

（1）超豪華小汽車，是指每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車,，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。

（2）將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人,。

（3）超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率

國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車,，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算,。消費稅應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額（不含增值稅）×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）

（五）對卷煙、電子煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅

1.卷煙除了在生產(chǎn)銷售,、委托加工,、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費稅外,，批發(fā)環(huán)節(jié)再征收一次。

（1）納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額,、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額,、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額,、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅,。

（2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征稅后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款,。

（3）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率11%，并按0.005元/支加征從量稅。

（4）納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅,；納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。

2.電子煙除了在生產(chǎn)銷售,、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費稅外,，批發(fā)環(huán)節(jié)再征收一次,。

（1）電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè),。

（2）電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%,。

（3）納稅人批發(fā)電子煙的，按照批發(fā)電子煙的銷售額計算納稅,。

（六）對移送使用應(yīng)稅消費品在移送使用環(huán)節(jié)征稅

1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,，不納稅；用于其他方面的,，于移送使用時納稅,。

納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于其他方面是指：

（1）用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；

（2）用于在建工程,、管理部門,、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu),、提供勞務(wù)、饋贈,、贊助,、集資、廣告,、樣品、職工福利,、獎勵等方面,。

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,，在移送使用時應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的,，按照組成計稅價格計算納稅,。

（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

（2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

所屬章節(jié)：第四章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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