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增值稅征稅范圍及稅率

（一）基本范圍

其中,，銷(xiāo)售服務(wù)的具體項(xiàng)目,，需要重點(diǎn)辨析，下面將一一展開(kāi),。

1.交通運(yùn)輸服務(wù)（9%）

（1）包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù),、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。

（2）出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的司機(jī)收取的管理費(fèi)用,，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅,。

（3）水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)屬于水路運(yùn)輸服務(wù),。

（4）航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于航空運(yùn)輸服務(wù),。

2.電信服務(wù)

（1）包括基礎(chǔ)電信服務(wù)（9%）、增值電信服務(wù)（6%）,。

（2）衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù),，屬于增值電信服務(wù),。

3.郵政服務(wù)（9%）

（1）包括郵政普遍服務(wù),、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù),。

（2）不包括郵政儲(chǔ)蓄貸款業(yè)務(wù)（屬于金融服務(wù)）。

（3）郵政普遍服務(wù),、郵政特殊服務(wù),，免征增值稅。

4.建筑服務(wù)（9%）

（1）包括工程服務(wù),、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù),、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù),。

（2）固定電話(huà),、有線(xiàn)電視、寬帶,、水、電,、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi),、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi),、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，按照“安裝服務(wù)”繳納增值稅,。

（3）對(duì)建筑物,、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ),、加固、養(yǎng)護(hù),、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè),，按照“修繕?lè)?wù)”繳納增值稅,。

（4）納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的,，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

（5）物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供裝修服務(wù),，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅,。

5.金融服務(wù)

（1）貸款服務(wù)

是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng),。各種占用,、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益,、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入,、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入,、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租,、押匯、罰息,、票據(jù)貼現(xiàn),、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)

包括提供貨幣兌換,、賬戶(hù)管理,、電子銀行、信用卡,、信用證,、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理,、信托管理、基金管理,、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算,、資金清算、金融支付等服務(wù),。

（3）保險(xiǎn)服務(wù)

包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù),。

被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付,，不征收增值稅,。

（4）金融商品轉(zhuǎn)讓

是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券,、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金,、信托,、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓,。

納稅人購(gòu)入基金、信托,、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓,。

6.現(xiàn)代服務(wù)

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

包括研發(fā)服務(wù),、合同能源管理服務(wù),、工程勘察勘探服務(wù)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù),。

（2）信息技術(shù)服務(wù)

包括軟件服務(wù),、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù),、信息系統(tǒng)服務(wù),、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)

包括設(shè)計(jì)服務(wù)（包括廣告設(shè)計(jì),、創(chuàng)意策劃等服務(wù)）,、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù),、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù),。

（4）物流輔助服務(wù)

包括航空服務(wù),、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),、打撈救助服務(wù),、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù),、收派服務(wù),。

（5）租賃服務(wù)

（6）鑒證咨詢(xún)服務(wù)

翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照“咨詢(xún)服務(wù)”繳納增值稅,。

（7）廣播影視服務(wù)

包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù),、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。

（8）商務(wù)輔助服務(wù)

①包括企業(yè)管理服務(wù),、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

②拍賣(mài)行受托拍賣(mài)取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入,，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

③納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù),，按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅,。

（9）其他現(xiàn)代服務(wù)

①納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅,。

②自2018年1月1日起,，納稅人為客戶(hù)辦理退票而向客戶(hù)收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入,，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅,。

7.生活服務(wù)

是指為滿(mǎn)足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng),，包括文化體育服務(wù),、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù),、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù),、其他生活服務(wù),。

（1）納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道,、擺渡車(chē),、電瓶車(chē),、游船等取得的收入,，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

（2）納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù),，按“其他生活服務(wù)”繳納增值稅,。

（3）提供餐飲服務(wù)的納稅人銷(xiāo)售的外賣(mài)食品,，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅,。

（4）納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者,，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅,。

（5）納稅人以長(zhǎng)（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的,，按照“住宿服務(wù)”繳納增值稅,。

（二）基本條件：四個(gè)

1.發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)

2.經(jīng)營(yíng)性的業(yè)務(wù)活動(dòng)

3.為他人提供的

4.有償?shù)?/p>

2.經(jīng)營(yíng)性的業(yè)務(wù)活動(dòng)

下列非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)活動(dòng),，不征收增值稅：

（1）與應(yīng)稅行為無(wú)關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼、資助或贊助,、賠償金、違約金,，發(fā)生拆遷補(bǔ)償收入等,。

（2）行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政,、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),；

②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù),；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政,。

3.為他人提供的

下列為“自己人”提供的行為,，不屬于增值稅的征收范圍：

（1）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù),。

（2）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù),。

（3）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。

（三）特殊規(guī)定

1.單用途/多用途商業(yè)預(yù)付卡

售卡方/支付機(jī)構(gòu)從銷(xiāo)售方/特約商戶(hù)取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷(xiāo)售單/多用途卡或接受單/多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證,，留存?zhèn)洳椤?/p>

2.視同銷(xiāo)售行為

一般納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售行為,，應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額,，同時(shí)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定抵扣,。

（1）下列行為視同銷(xiāo)售貨物：

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo),。

②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

④將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

⑤將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi),。

⑥將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù),。

⑦將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者,。

⑧將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人。

（2）下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

①單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外,。

②單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

③財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

（四）不征收增值稅的項(xiàng)目

1.財(cái)政補(bǔ)貼收入

（1）納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入,，與其銷(xiāo)售貨物,、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,。

（2）納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入,，不征收增值稅,。

2.房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu),、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金，不征收增值稅,。

3.納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,，通過(guò)合并,、分立,、出售、置換等方式,，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán),、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍,，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn),、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,，不征收增值稅,。

（五）適用稅率

1.納稅人銷(xiāo)售貨物,、勞務(wù),、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物,，除另有規(guī)定外,，適用稅率為13%,。

2.納稅人銷(xiāo)售交通運(yùn)輸、郵政,、基礎(chǔ)電信、建筑,、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),，銷(xiāo)售或者進(jìn)口規(guī)定貨物,，適用稅率為9%,。

適用9%稅率的貨物：糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油,、食用鹽；自來(lái)水,、暖氣,、石油液化氣,、天然氣,、冷氣、熱水,、煤氣、居民用煤炭制品,、沼氣、二甲醚,；圖書(shū),、報(bào)紙、雜志,、音像制品、電子出版物,；飼料,、化肥、農(nóng)藥,、農(nóng)膜,、農(nóng)機(jī)等,。

3.納稅人銷(xiāo)售上述之外的服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn),，適用稅率為6%,。

4.納稅人出口貨物,、勞務(wù)或者境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為,，除另有規(guī)定外,，稅率為零。

5.兼營(yíng)行為

納稅人銷(xiāo)售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅銷(xiāo)售行為”）適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額,，未分別核算銷(xiāo)售額的,，按照以下方法適用稅率或者征收率：

（1）兼有不同稅率的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，從高適用稅率,。

（2）兼有不同征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，從高適用征收率,。

（3）兼有不同稅率和征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為,，從高適用稅率。

6.混合銷(xiāo)售

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),，為混合銷(xiāo)售。

7.具有混合銷(xiāo)售特征但按兼營(yíng)處理的行為

（1）納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房,、機(jī)器設(shè)備,、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù),，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或征收率計(jì)算納稅,。（按兼營(yíng)處理）

（2）一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,。（按兼營(yíng)處理）

（3）一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定,，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,。（按兼營(yíng)處理）

所屬章節(jié)：第四章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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