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增值稅專用發(fā)票

（一）增值稅專用發(fā)票的開具范圍

增值稅一般納稅人和自愿選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)活動,，可以按規(guī)定向購買方開具增值稅專用發(fā)票,。

1.不得開具增值稅專用發(fā)票的情形，按原因分為以下三類：

2.發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的增值稅專用發(fā)票

所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具,。納稅人需要開具成品油發(fā)票的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開通成品油發(fā)票開具模塊。

成品油發(fā)票是指銷售汽油,、柴油,、航空煤油、石腦油,、溶劑油,、潤滑油、燃料油等成品油所開具的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,。

（1）發(fā)售加油卡,、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡,、加油憑證時,，按預(yù)收賬款方法作賬務(wù)處理,，不征收增值稅，可以開具普通發(fā)票,。

（2）如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票,，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄,，預(yù)售單位向購油單位開具增值稅專用發(fā)票,。

（3）接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票,。

（二）增值稅專用發(fā)票的作廢

納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月,，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形,，收到退回的發(fā)票聯(lián),、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理,；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的,，可即時作廢。

同時具有下列情形的,，為所稱“作廢條件”：

1.收到退回的發(fā)票聯(lián),、抵扣聯(lián)，且時間未超過銷售方開票當(dāng)月,；

2.銷售方未抄稅并且未記賬,；

3.購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”“增值稅專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”,。

作廢專用發(fā)票須在發(fā)票管理新系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理,，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存,。

（三）增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票的開具

納稅人開具專用發(fā)票后,，發(fā)生銷貨退回、開票有誤,、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合作廢條件的,，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，按照規(guī)定開具紅字專用發(fā)票,。

（四）增值稅專用發(fā)票丟失（機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票丟失處理與此相同）

丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,，可以處以1萬元以下的罰款,；情節(jié)嚴(yán)重的,，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收,。

（五）關(guān)于對非法代開,、虛開增值稅專用發(fā)票的處理

1.非法代開發(fā)票

非法代開發(fā)票是指為與自己沒有發(fā)生直接購銷關(guān)系的他人開具發(fā)票的行為。

需要臨時使用發(fā)票的單位和個人,，可以憑購銷商品,、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明,，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票,。

依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款,，再開具發(fā)票。

2.虛開發(fā)票行為

（1）為他人,、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,；

（2）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（3）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,。

3.對虛開增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)處理

（1）納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的,，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅,；已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅,。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為,，應(yīng)按《稅收征收管理法》及《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。

（3）納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票,，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額,。

4.虛開發(fā)票的違章處理

（1）虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得,；

（2）虛開金額在1萬元以下的,，可以并處5萬元以下的罰款；

（3）虛開金額超過1萬元的,，并處5萬元以上50萬元以下的罰款,；

（4）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任,。

非法代開發(fā)票的,，依照上述規(guī)定處罰。

（六）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理

1.納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實(shí)交易,，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的,。

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票：

（1）如能重新取得合法,、有效的增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款,；

（2）如不能重新取得合法,、有效的增值稅專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款,。

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的,，不適用“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起,，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定,。

2.購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱,、印章,、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符,，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的,，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。

但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予岀口退稅,；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅,，應(yīng)依法追繳。

3.如有證據(jù)表明購貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣,，或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的,，對購貨方應(yīng)按“對納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)處理”進(jìn)行稅務(wù)處理。

（七）貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

1.營運(yùn)資質(zhì)等向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案

納稅人應(yīng)將營運(yùn)資質(zhì)和營運(yùn)機(jī)動車,、船舶信息向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案,，完成上述備案后，納稅人可向代開單位申請代開增值稅專用發(fā)票,。

2.代開地點(diǎn)

納稅人在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù),，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可在稅務(wù)登記地,、貨物起運(yùn)地,、貨物到達(dá)地或運(yùn)輸業(yè)務(wù)承攬地（含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺所在地）中任何一地，就近向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票,。

3.代開增值稅專用發(fā)票的稅款繳納

（1）納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票時,，應(yīng)按照所代開增值稅專用發(fā)票上注明的稅額向代開單位全額繳納增值稅。

（2）納稅人在非稅務(wù)登記地申請代開增值稅專用發(fā)票，不改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其實(shí)施稅收管理,。納稅人應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限,，按期計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，抵減其申請代開增值稅專用發(fā)票繳納的增值稅后,，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅,。

（3）對個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)和個人,，代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票時，不再預(yù)征個人所得稅,。個體工商戶業(yè)主,、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和其他從事貨物運(yùn)輸經(jīng)營活動的個人,，應(yīng)依法自行申報(bào)繳納經(jīng)營所得個人所得稅,。

（八）增值稅電子專用發(fā)票

1.實(shí)行專票電子化的新辦納稅人具體范圍由各省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局（以下簡稱“各省稅務(wù)局”）確定,。

2.電子專票由各省稅務(wù)局監(jiān)制，采用電子簽名代替發(fā)票專用章,，屬于增值稅專用發(fā)票,，其法律效力、基本用途,、基本使用規(guī)定等與增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票相同,。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)按照電子專票和紙質(zhì)專票的合計(jì)數(shù)，為納稅人核定增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量,。電子專票和紙質(zhì)專票的增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額應(yīng)當(dāng)相同。

4.納稅人開具增值稅專用發(fā)票時,，既可以開具電子專票,，也可以開具紙質(zhì)專票。受票方索取紙質(zhì)專票的,，開票方應(yīng)當(dāng)開具紙質(zhì)專票,。

5.受票方取得電子專票用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請出口退稅、代辦退稅的,，應(yīng)當(dāng)?shù)卿浽鲋刀惏l(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)發(fā)票用途,，登錄地址由各省稅務(wù)局確定并公布。

6.電子發(fā)票報(bào)銷入賬歸檔的方法

（1）納稅人可以根據(jù)電子會計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的規(guī)定,，僅使用電子發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷入賬歸檔,。

（2）納稅人取得的電子發(fā)票，可不再另以紙質(zhì)形式保存。

（3）納稅人如果需要以電子發(fā)票的紙質(zhì)打印件作為報(bào)銷入賬歸檔依據(jù)的,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定,，同時保存打印該紙質(zhì)件的電子發(fā)票。

7.核定電子專票的具體要求

稅務(wù)機(jī)關(guān)為首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票的新辦納稅人辦理發(fā)票票種核定,，增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過10萬元,，每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過25份。各省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在此范圍內(nèi)結(jié)合納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)程度,，自行確定新辦納稅人首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票票種核定標(biāo)準(zhǔn),。

所屬章節(jié)：第二章 稅收征收管理

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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