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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅的減稅、免稅

【所屬章節(jié)】

第四章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅的減稅,、免稅

增值稅的減稅,、免稅

一,、法定免稅項(xiàng)目

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

（1）單位和個(gè)人銷售外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,，以及單位和個(gè)人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn),、加工后銷售的農(nóng)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍,。

（2）對(duì)從事蔬菜批發(fā),、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

經(jīng)挑選,、清洗,、切分、晾曬,、包裝,、脫水、冷藏,、冷凍等工序加工的蔬菜,，屬于上述蔬菜的范圍。各種蔬菜罐頭不屬于蔬菜的范圍,。

（3）納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng),，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,，免征增值稅,。

“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽是指公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗,、飼料,、獸藥及疫苗等（所有權(quán)屬于公司），農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收,，公司將回收的成品畜禽用于銷售,。

2.避孕藥品和用具。

3.古舊圖書,。

4.直接用于科學(xué)研究,、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備,。

5.外國政府,、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品,。

7.銷售自己使用過的物品,；自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

二,、增值稅即征即退優(yōu)惠政策

1.增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,，按13%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策,。

增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售,，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受上述優(yōu)惠。

本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì),、改進(jìn),、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi),。

2.對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件,，按13%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分,，實(shí)行即征即退政策,。

3.增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策,。

綜合利用的資源名稱,、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件,、退稅比例等按照《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

4.經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)（現(xiàn)為銀保監(jiān)會(huì)）或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策,。

5.對(duì)安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶,，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法,。

安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額,，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū),、直轄市、計(jì)劃單列市）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定,。

月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍

三,、營改增稅收優(yōu)惠政策—免征增值稅項(xiàng)目

1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù),；養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù),；殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)；婚姻介紹服務(wù),；殯葬服務(wù),。

為社區(qū)提供養(yǎng)老,、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu),，提供社區(qū)養(yǎng)老,、托育、家政服務(wù)取得的收入,。

2.殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù),。

3.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

4.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù),。

政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等,、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班,、培訓(xùn)班取得的全部歸學(xué)校所有的收入,。

學(xué)校不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)。

5.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù),。

6.農(nóng)業(yè)機(jī)耕,、排灌、病蟲害防治,、植物保護(hù),、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽,、牧畜,、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)。

動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)提供的動(dòng)物疾病預(yù)防,、診斷,、治療和動(dòng)物絕育手術(shù)等動(dòng)物診療服務(wù)，屬于“家禽,、牲畜,、水生動(dòng)物的配種和疾病防治”，免征增值稅,。

動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)銷售動(dòng)物食品和用品,，提供動(dòng)物清潔、美容,、代理看護(hù)等服務(wù),，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

7.紀(jì)念館,、博物館,、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館,、展覽館,、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入,。

8.寺院,、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化,、宗教活動(dòng)的門票收入,。

9.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

10.個(gè)人銷售自建自用住房,。

11.公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房,。

12.臺(tái)灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航,、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入,。

13.納稅人提供的直接或間接國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

14.下列利息收入：

（1）國家助學(xué)貸款,；

（2）國債和地方政府債,；

（3）人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款。

15.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中,，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息,，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù),，是指：

（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同）,，并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金,，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán),，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù),。

16.自2019年2月1日至2023年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為,，免征增值稅,。

17.保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。

18.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

19.金融同業(yè)往來利息收入,。

20.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù),。

21.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入,。

22.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入,。

23.軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入,。

24.對(duì)電影主管部門（包括中央、省,、地市及縣級(jí)）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片,、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）,、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝（含數(shù)字拷貝）收入,、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓和許可使用）收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入,，免征增值稅,。

25.對(duì)廣播電視運(yùn)營服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)和農(nóng)村有線電視基本收視費(fèi)，免征增值稅,。

26.納稅人將國有農(nóng)用地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),，免征增值稅。

27.對(duì)金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶,、小型企業(yè),、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅,。

金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè),、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放1年期以上（不含1年）至5年期以下（不含5年）小額貸款取得的利息收入，可選擇中國人民銀行授權(quán)全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的1年期貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率或5年期以上貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率,，免征增值稅,。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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