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【內容導航】

小規(guī)模納稅人增值稅政策

【所屬章節(jié)】

第四章 貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】小規(guī)模納稅人增值稅政策

小規(guī)模納稅人增值稅政策

一,、小規(guī)模納稅人增值稅政策

（一）基本政策

增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物,、提供應稅勞務或銷售應稅服務、無形資產,、不動產,，實行簡易計稅辦法計算應納稅額。

應納增值稅=當期不含稅銷售額×征收率

1.小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算：不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）,。

2.小規(guī)模納稅人征收率主要有：3%,、5%。

3.當期不含稅銷售額中的“當期”即納稅義務發(fā)生時間,，同一般納稅人一般計稅方法中的納稅義務發(fā)生時間,。

4.會計核算

一般通過“應交稅費—應交增值稅”核算（不需要三級明細科目）。

小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目,，不需要設置專欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細科目,。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為的賬務處理：

借：銀行存款、應收賬款、應收票據等

　貸：主營業(yè)務收入,、其他業(yè)務收入等

　　　應交稅費—應交增值稅

（二）小規(guī)模納稅人其他增值稅政策（調整）

1.自2023年1月1日至2023年12月31日,，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅,；適用3%預征率的預繳增值稅項目,，減按1%預征率預繳增值稅。

小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次,，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次,。

應該注意的是,，填寫于《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》相應欄次的“銷售額”為含稅銷售額÷（1+1%）,。

若納稅人將適用3%征收率的應稅銷售收入，其中部分選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票的,，這部分選擇放棄減稅的銷售額,，應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”和“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”相應欄次，此時填寫的“銷售額”為含稅銷售額÷（1+3%）,。

2.自2023年1月1日至2023年12月31日,，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的,，季度銷售額未超過30萬元,，下同）的，免征增值稅,。

（1）適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,，以差額后的銷售額確定是否可以享受規(guī)定的免征增值稅政策。

（2）小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為,，合計月銷售額未超過10萬元的,，按規(guī)定可以免征增值稅的銷售額，僅填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次,，不填寫《增值稅減免稅申報明細表》,。

（3）對于適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，“免稅銷售額”相關欄次,，填寫差額后的銷售額,。

（4）納稅人月銷售額未超過10萬元，其中部分選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的,，這部分選擇放棄減稅的銷售額,，應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”和“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”相應欄次。

（5）在判定月銷售額是否超過10萬元時,，銷售額中不包括銷售不動產的銷售額,，當納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的,，其銷售貨物,、勞務、服務,、無形資產取得的銷售額仍可免征增值稅,，但銷售不動產的銷售額應填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”相應欄次。

3.小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時,，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅,，并確認為應交稅費—應交增值稅，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時,，將有關應交增值稅轉入當期損益,。

4.按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經選擇,，一個會計年度內不得變更,。

（三）增值稅起征點

1.按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數）,。

2.按次納稅的,，為每次（日）銷售額300～500元（含本數）。

起征點的調整由財政部和國家稅務總局規(guī)定,。省,、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和稅務局應當在規(guī)定的幅度內,，根據實際情況確定本地區(qū)適用的起征點,，并報財政部和國家稅務總局備案。

未達到增值稅起征點的,，免征增值稅,；達到起征點的，全額計繳增值稅,。

增值稅起征點僅適用于個人,，包括：小規(guī)模納稅人的個體工商戶和其他個人；不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶,。

二,、扣繳計稅方法

1.境外的單位或個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的,，以境內代理人為扣繳義務人,；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人,。

2.境外單位或者個人在境內銷售服務,、無形資產或者境內的不動產,，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人,。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外,。

3.境外單位或者個人在境內提供應稅銷售行為，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅款：

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

使用“應交稅費—代扣代交增值稅”明細科目,，該科目核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅,。

三、進口貨物應納稅額的計算

1.進口貨物增值稅的納稅義務人為進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人,，包括國內一切從事進口業(yè)務的企事業(yè)單位,、機關團體和個人。

2.進口貨物征稅范圍

申報進入中國境內的貨物,，均應繳納增值稅,。

3.適用稅率

與增值稅一般納稅人在國內銷售同類貨物的稅率相同（另有規(guī)定除外）。

4.進口貨物應納稅額的計算

應納稅額=組成計稅價格×稅率,，不得抵扣任何稅額,。

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

5.進口貨物在海關繳納的增值稅,，符合規(guī)定的,，憑借海關進口增值稅專用繳款書，可以從當期銷項稅額中抵扣,。

注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》高效基礎班授課講義

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