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【內(nèi)容導(dǎo)航】

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算

【所屬章節(jié)】

第四章  涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算

（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算

1.一般生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款（銀行存款等）

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等

借：稅金及附加

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，不納稅,；用于其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅,。繳納消費(fèi)稅時(shí),，按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算,；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算,。

（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1 -比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量 ×定額稅率）÷（1-比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

3.包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

（1）有關(guān)稅法規(guī)定

①實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的,，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅,。

②對(duì)于出租岀借包裝物收取的押金和包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售,，又另外加收的押金，因逾期未收回包裝物而沒(méi)收的部分,，也應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅,。

③對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售除啤酒,、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算,，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅,。

（2）有關(guān)會(huì)計(jì)處理

①隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計(jì)入產(chǎn)品銷售收入,。因此，因包裝物銷售應(yīng)繳的消費(fèi)稅與因產(chǎn)品銷售應(yīng)繳的消費(fèi)稅應(yīng)一同記入“稅金及附加”科目,。

②隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目,。因此，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目,。

③出租,、出借包裝物收取的押金，借記“銀行存款”科目,，貸記“其他應(yīng)付款”科目,；待包裝物逾期收不回來(lái)而將押金沒(méi)收時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目,，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目,；這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)相應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

④包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,，但為促使購(gòu)貨人將包裝物退回而另外加收的押金,，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目,；包裝物逾期未收回,，押金沒(méi)收,沒(méi)收的押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目中沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,，沖抵后“其他應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算

1.委托方將委托加工產(chǎn)品收回后,，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接用于銷售的,，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本。有關(guān)消費(fèi)稅的賬務(wù)處理為：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

2.委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或以高于受托方的計(jì)稅價(jià) 格出售的,，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方,，待最終的應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅時(shí)予以抵扣。有關(guān)消費(fèi)稅的賬務(wù)處理為：

（1）委托方在提貨時(shí)：

借：委托加工物資

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（受托方代收代繳的消費(fèi)稅）

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

  貸：銀行存款

（2）待加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)：

借：稅金及附加（最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅）

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

（3）實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

  貸：銀行存款

（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)在進(jìn)口時(shí),，由進(jìn)口者繳納消費(fèi)稅,繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。有關(guān)消費(fèi)稅的賬務(wù)處理為：

借：原材料（固定資產(chǎn)等）

  貸：銀行存款

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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