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【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般納稅人一般計(jì)稅方法(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）

【所屬章節(jié)】

第四章　貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】一般納稅人一般計(jì)稅方法(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）

一般納稅人一般計(jì)稅方法(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）

一、取得規(guī)定的扣稅憑證(★★★)

進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額,。

一般計(jì)稅方法,，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)同時(shí)符合：

1.取得規(guī)定的扣稅憑證;

2.用于能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目;

3.進(jìn)行用途確認(rèn)。

納稅人取得的扣稅憑證若不符合法律,、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

續(xù)表

【提示】納稅人在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí),，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定,，按照9%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié),，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物,，則再加計(jì)1%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.增值稅專用發(fā)票的審核

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額一般為準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

【提示】重點(diǎn)審核增值稅專用發(fā)票的真?zhèn)?發(fā)票聯(lián),、抵扣聯(lián)的記載內(nèi)容是否一致;

丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)時(shí),，是否取得加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，記載的項(xiàng)目,、金額等是否與申報(bào)抵扣的相符;

丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)時(shí),，以相應(yīng)未丟失聯(lián)次的復(fù)印件作為抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證,，處理是否符合規(guī)范;

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物是否與購(gòu)貨方的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)相關(guān)等。

2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的審核

重點(diǎn)審核進(jìn)口貨物是否按規(guī)定在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅,，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書是否按規(guī)定進(jìn)行用途確認(rèn)(或稽核比對(duì)),，代理進(jìn)口貨物是否按協(xié)議在代理進(jìn)口方或委托進(jìn)口方申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有無出現(xiàn)未按協(xié)議規(guī)定抵扣或重復(fù)抵扣現(xiàn)象,。

3.境外納稅人完稅憑證的審核

自境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn),，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代扣代繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額,，準(zhǔn)予抵扣。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,，應(yīng)當(dāng)具備書面合同,、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

【鏈接1】扣繳計(jì)稅方法

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

【鏈接2】代扣代繳增值稅,，通常同時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅,。

4.農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的審核

(1)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,，按注明的增值稅額抵扣,。

(2)從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。

(3)取得(或開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票(或收購(gòu)發(fā)票)的,，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【鏈接】農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅,。農(nóng)產(chǎn)品：種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè),、林業(yè),、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各類植物,、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品,。

(4)2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，扣除率為9%,。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物,，則再加計(jì)1%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

【提示】按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量確定按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的部分，即：加計(jì)1%在生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)進(jìn)行涉稅處理,。

(5)納稅人從批發(fā),、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證,。

【鏈接】自2012年1月1日起，對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā),、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅,。自2012年10月1日起，對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā),、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅,。

5.通行費(fèi)發(fā)票的審核

(1)納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

【提示】增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,，納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行用途確認(rèn),。

(2)納稅人支付的橋,、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

橋,、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋,、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

6.旅客運(yùn)輸服務(wù)憑證的審核

(1)納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

(2)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”,，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

(3)納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的,，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致,，否則不予抵扣,。

(4)納稅人允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生,，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額,。

(5)以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票,。

7.保險(xiǎn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

(1)提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以實(shí)物賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的,，自行向車輛修理勞務(wù)提供方購(gòu)進(jìn)的車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

(2)提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的,，將應(yīng)付給被保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險(xiǎn)公司購(gòu)進(jìn)車輛修理勞務(wù),，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

納稅人提供的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，比照上述規(guī)定執(zhí)行,。

8.納稅申報(bào)表：《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)》第一部分——申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

二、用于能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目(★★★)

用于下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),。

其中涉及的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn),。

【提示】納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi),。

(1)購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)申報(bào)抵扣,，則應(yīng)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理,。

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi),，應(yīng)視同銷售征收增值稅,。

(2)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)，兼用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi),，允許全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

只有專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí),，進(jìn)項(xiàng)稅額才不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(3)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn),，只要取得合規(guī)的抵扣憑證,，便可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;當(dāng)期銷項(xiàng)稅額不足以抵扣的，可作為留抵稅額下期繼續(xù)抵扣,。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn),，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán),、配額,、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán),、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)),、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán),、代理權(quán),、會(huì)員權(quán)、席位權(quán),、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具,、域名、名稱權(quán),、肖像權(quán),、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

(4)自2018年1月1日起,，納稅人租入固定資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣,。

2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),。

3.非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),。

4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),。

5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建,、改建,、擴(kuò)建、修繕,、裝飾不動(dòng)產(chǎn),，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

【重點(diǎn)1】非正常損失

(1)因管理不善造成貨物被盜,、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì)的損失;

(2)因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀,、拆除的損失,。

【提示1】“非正常損失”的原因包括兩個(gè)部分：管理不善和違反法律法規(guī)。除此之外,，不屬于非正常損失,，不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

【提示2】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的計(jì)算,，應(yīng)遵循“原來抵扣了多少,，現(xiàn)在轉(zhuǎn)出多少”的原則。一般納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情況的,，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的,，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【提示3】固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)按照凈值計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,，其他貨物,、勞務(wù),、服務(wù)無法確定進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)以當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

【重點(diǎn)2】因管理不善造成貨物被盜,、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì)的損失：增值稅+企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除：

企業(yè)因存貨盤虧、毀損,、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

【案例】假定甲企業(yè)2021年5月購(gòu)進(jìn)存貨,，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，稅額13萬元,。購(gòu)進(jìn)當(dāng)期按規(guī)定申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額13萬元,。2021年7月因管理不善發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì),，取得相關(guān)賠償或賠付收入,。因?yàn)楣芾聿簧瓢l(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)屬于“非正常損失”,，所以增值稅當(dāng)期應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出13萬元。同時(shí)企業(yè)所得稅確認(rèn)資產(chǎn)損失金額113萬元,，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

【重點(diǎn)3】違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀,、拆除：增值稅+企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅不得稅前扣除的項(xiàng)目：

罰金,、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律,、法規(guī)規(guī)定,，被有關(guān)部門處以的罰款,，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物的損失。

6.購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù),、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

【提示】住宿服務(wù),，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

7.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi),、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

8.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

【提示】

(1)適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

①本公式只對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分,，對(duì)能夠準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額,，直接按照歸屬進(jìn)行劃分;

②按銷售額比例法進(jìn)行換算是常用方法，與此同時(shí)還存在其他劃分方法(例如房地產(chǎn)企業(yè)按建設(shè)規(guī)模劃分);

③由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性,，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整,。

(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分,。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(簡(jiǎn)易計(jì)稅,、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模)

(3)一般納稅人發(fā)生服務(wù)中止,、購(gòu)貨退回或者折讓而收回的增值稅額,，也應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

(4)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤(如以一定比例,、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,，均應(yīng)按平銷返利有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,。

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

(5)關(guān)注異常增值稅扣除憑證處理,。

【鏈接】異常增值稅扣稅憑證管理詳見第二章。

9.納稅申報(bào)表：《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)》第二部分——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額

三,、進(jìn)行用途確認(rèn)(★★)

增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過本省(自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn),。

四、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣(★★)

1.自2019年4月1日起,，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予一次性從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

2.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失,，或者改變用途,，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

3.按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生用途改變,，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

依照規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證,。

五、銷售折讓,、中止或者退回涉及銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理(★★★)

一般計(jì)稅方法下銷售折讓,、中止或者退回雙方涉稅分析

【提示】程序

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)《信息表》;銷售方憑校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字增值稅專用發(fā)票,。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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