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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅款征收

【所屬章節(jié)】

第二章　稅收征收管理

【知識(shí)點(diǎn)】稅款征收

稅款征收

1.稅款征收的方式

2.稅款征收的措施

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的情形：

①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

②依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;

③擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

④雖設(shè)置賬簿,，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證,、費(fèi)用憑證殘缺不全,，難以查賬的;

⑤發(fā)生納稅義務(wù),，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),，逾期仍不申報(bào)的;

⑥納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,，又無(wú)正當(dāng)理由的。

對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納;

不繳納的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押,，并歸還所扣押的商品,、貨物?？垩汉笕圆焕U納應(yīng)納稅款的,，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣(mài)或者變賣(mài)所扣押的商品,、貨物,，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。

(2)關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款,、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

(3)稅收保全措施

稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移,、隱匿其應(yīng)納稅的商品,、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供或無(wú)力提供的,，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

①書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

②扣押,、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),。

納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施;限期期滿(mǎn)仍未繳納稅款的,，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣(mài)或者變賣(mài)所扣押,、查封的商品,、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。

(4)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

①阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境包括：布控,、撤控,。

②從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人,、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,，逾期仍未繳納的,，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

第一,，書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

第二,，扣押、查封,、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí),，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人,、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行,。

【提示1】

(1)不采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的物品：

①個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車(chē)輛,、金銀飾品,、古玩字畫(huà)、豪華住宅或者一處以外的住房,。

②單價(jià)5000元以下的其他生活用品,。

(2)稅收保全措施并不是強(qiáng)制執(zhí)行措施的必經(jīng)前置程序，實(shí)踐中,，有可能先采取稅收保全措施然后再采取強(qiáng)制執(zhí)行措施,，也有可能未采取稅收保全措施,，而是直接采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

【提示2】用人單位未足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)且未提供擔(dān)保的,，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)人民法院扣押、查封,、拍賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)當(dāng)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)所得抵繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),。(新增)

(2)單價(jià)5000元以下的其他生活用品,。

3.稅收優(yōu)先的規(guī)定

(1)稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外,。

(2)納稅人欠繳稅款在前的,，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行,。

(3)稅收優(yōu)先于行政罰款,、沒(méi)收違法所得。

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告,。

4.納稅人有合并,、分立情形的稅收規(guī)定

(1)納稅人有合并、分立情形的,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的,，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時(shí)未繳清稅款的,，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

(2)欠繳稅款數(shù)額在5萬(wàn)元以上的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,。

5.代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)

欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán),，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形,，給國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法申請(qǐng)人民法院行使代位權(quán),、撤銷(xiāo)權(quán),。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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