異常增值稅扣稅憑證管理_2021年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2021-09-09 13:32:59

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

異常增值稅扣稅憑證管理

【所屬章節(jié)】

第二章　稅收征收管理

【知識(shí)點(diǎn)】異常增值稅扣稅憑證管理

異常增值稅扣稅憑證管理

(一)列入異常增值稅扣稅憑證的增值稅專用發(fā)票

1.直接判定為異常增值稅扣稅憑證的增值稅專用發(fā)票

符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票,，列入異?？鄱悜{證范圍：

(1)納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開(kāi)具或已開(kāi)具未上傳的增值稅專用發(fā)票,。

(2)非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票,。

(3)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票。

(4)經(jīng)稅務(wù)總局,、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn),，納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開(kāi)、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的,。

(5)走逃(失聯(lián))企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生下列情形之一的,，所對(duì)應(yīng)屬期開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證：

①商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn),、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的;生產(chǎn)企業(yè)無(wú)實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無(wú)委托加工,，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無(wú)委托加工的,。

②直接走逃失蹤不納稅申報(bào),，或雖然申報(bào)但通過(guò)填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì),，進(jìn)行虛假申報(bào)的,。

2.申報(bào)抵扣了異常增值稅扣稅憑證后對(duì)應(yīng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票

增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形的,，其對(duì)應(yīng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

(1)異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%(含)以上的;

(2)異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元的,。

【提示】納稅人尚未申報(bào)抵扣、尚未申報(bào)出口退稅或已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證,，其涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,。

(二)取得異常增值稅扣除憑證的處理

1.納稅信用A級(jí)以外的納稅人

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：

具體情形		稅務(wù)處理
尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的		暫不允許抵扣
已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的		除另有規(guī)定外,，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理
【提示】納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的,，按上述兩項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行
尚未申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅的		除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅
消費(fèi)稅納稅人以外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品	尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的	暫不允許抵扣
	已經(jīng)申報(bào)抵扣的	沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款,，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款

2.納稅信用A級(jí)的納稅人

納稅信用A級(jí)納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅,、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的,，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng),。

(1)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的,，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款等處理,。

(2)納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng)的,，應(yīng)于期滿后按照上述第1項(xiàng)規(guī)定作相關(guān)處理。

3.對(duì)異常增值稅扣除憑證的異議

納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議,，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng),。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的,，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅;符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的,，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅稅款。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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