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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)重組業(yè)務(wù)的審核(2),、稅收優(yōu)惠審核(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第十章 所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

【知識點(diǎn)】企業(yè)重組業(yè)務(wù)的審核(2),、稅收優(yōu)惠審核(1)

企業(yè)重組業(yè)務(wù)的審核(2),、稅收優(yōu)惠審核(1)

第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

十,、企業(yè)重組業(yè)務(wù)的審核

(二)一般性稅務(wù)處理：公允價值

4.企業(yè)合并

(1)合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(2)被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理,。

(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),。

5.企業(yè)分立

(1)被分立企業(yè)對分立出去的資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

(2)分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。

(3)被分立企業(yè)繼續(xù)存在時,，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。

(4)被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時,，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理,。

(5)企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),。

(三)特殊性稅務(wù)處理

1.企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件

(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少,、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

(2)被收購,、合并或分立部分資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例;

(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動;

(4)重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例;

(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi),，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

2.企業(yè)重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的,，交易各方對其交易中的股份支付部分的稅務(wù)處理

(1)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額,。

(2)企業(yè)發(fā)生債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù),，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變,。

(3)股權(quán)收購

收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,，可以選擇以下處理方式：

①被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;

②收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;

③收購企業(yè),、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變,。

(4)資產(chǎn)收購

受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,，可以選擇以下處理方式：

①轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;

②受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。

(5)企業(yè)合并

企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并,，可以選擇以下處理方式：

①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;

②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼;

③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率;

④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。

(6)企業(yè)分立

被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,，可以選擇以下處理方式：

①分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;

②被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼;

③被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ);

④被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“新股”),，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“舊股”),，“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”,，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ),，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。

【總結(jié)】股權(quán)收購、資產(chǎn)收購,、企業(yè)合并,、企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理

(1)交易中股權(quán)支付，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,。

(2)交易中非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(3)非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)

3.稅收征管

企業(yè)發(fā)生符合上述規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的,，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時,，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件,。

企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

十一,、稅收優(yōu)惠的審核

(一)從事農(nóng),、林、牧,、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

1.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,，免征企業(yè)所得稅：

(1)蔬菜、谷物,、薯類,、油料、豆類,、棉花,、麻類、糖料,、水果,、堅(jiān)果的種植;

(2)農(nóng)作物新品種的選育;

(3)中藥材的種植;

(4)林木的培育和種植;

(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng);

(6)林產(chǎn)品的采集;

(7)灌溉,、農(nóng)產(chǎn)品的初加工,、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣,、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng),、林、牧,、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;

(8)遠(yuǎn)洋捕撈,。

2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目所得，減半征收企業(yè)所得稅：

(1)花卉,、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

(2)海水養(yǎng)殖,、內(nèi)陸?zhàn)B殖,。

(二)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得

國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭,、機(jī)場,、鐵路,、公路,、電力,、水利等項(xiàng)目。

自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得

1.自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅,。

2.在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起,，可在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的,，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅待遇。

3.符合條件的環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目包括：公共污水處理,、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用,、節(jié)能減排技術(shù)改造,、海水淡化等。

(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

1.一個納稅年度內(nèi),，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過500萬元的部分,，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅,。

2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括：轉(zhuǎn)讓專利技術(shù),、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán),、植物新品種,、生物醫(yī)藥新品種、5年(含)以上非獨(dú)占許可使用權(quán),，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù),。

3.除5年(含)以上非獨(dú)占許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得外，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi),。

(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給他人及提供與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù)等所得的收入,，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器,、零部件,、原材料等非技術(shù)性收入。

不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù),、技術(shù)培訓(xùn)等收入也不得計(jì)入。

(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本：是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的凈值,，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額,。

(3)相關(guān)稅費(fèi)：是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加,、合同簽訂費(fèi)用,、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同,。

境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門認(rèn)定登記,。

跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)商務(wù)部門認(rèn)定登記。

涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓,，須省級以上(含省級)科技部門審批,。

5.享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒有單獨(dú)計(jì)算的,，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

6.居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,，不享受優(yōu)惠,。

7.居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受優(yōu)惠,。

【鏈接】納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù),，免征增值稅,。

【提示】上述優(yōu)惠(一)至(四)，填報(bào)《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》：

(一)從事農(nóng),、林,、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

(二)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得

(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得

(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

注意與《免稅,、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》進(jìn)行區(qū)分。

(五)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

1.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅,。

2.經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè),，其來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,，在計(jì)算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額,。

3.自2018年1月1日起,，將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

4.企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年,，在通過重新認(rèn)定前,，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的,，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款,。

(六)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠

1.自2017年1月1日起，在全國范圍內(nèi)對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

2.自2018年1月1日起，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)(服務(wù)貿(mào)易類),，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

山澗的泉水經(jīng)過一路曲折，才唱出一支美妙的歌,。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧,！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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