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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資產(chǎn)損失稅前扣除的審核(2),、企業(yè)重組業(yè)務(wù)的審核(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第十章 所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)損失稅前扣除的審核(2)、企業(yè)重組業(yè)務(wù)的審核(1)

資產(chǎn)損失稅前扣除的審核(2),、企業(yè)重組業(yè)務(wù)的審核(1)

第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

九,、資產(chǎn)損失稅前扣除的審核

【例題1·綜合題】某企業(yè)位于市區(qū)，系增值稅一般納稅人，2020年度購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售貨物的增值稅適用稅率均為13%,，年末增值稅無(wú)留抵稅額和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。2020年度按會(huì)計(jì)核算的利潤(rùn)總額為依據(jù)預(yù)繳企業(yè)所得稅，享受的稅收優(yōu)惠政策及資產(chǎn)損失能提供留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料,。

稅務(wù)師對(duì)該企業(yè)2020年度的納稅情況進(jìn)行審核,，發(fā)現(xiàn)如下納稅相關(guān)問(wèn)題：

(1)7月18日收回2019年度已經(jīng)作壞賬損失核銷(xiāo)并在企業(yè)所得稅稅前扣除的應(yīng)收賬款60000元。賬務(wù)處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

(2)10月24日將一批被盜電腦進(jìn)行核銷(xiāo),。根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)損失核銷(xiāo)審批表顯示,，這批電腦于2019年4月購(gòu)進(jìn)，購(gòu)置時(shí)均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，合計(jì)金額200000元,，稅額26000元，進(jìn)項(xiàng)稅額均按規(guī)定抵扣,。截止被盜時(shí)會(huì)計(jì)上已累計(jì)計(jì)提折舊額80000元,，從保險(xiǎn)公司獲得理賠30000元。

賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　120000

累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 80000

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　 90000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　120000

請(qǐng)稅務(wù)師根據(jù)上述情況分析該企業(yè)的處理是否正確,，若不正確應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理,。(2018年考題改編)

【答案與解析】

(1)賬務(wù)處理錯(cuò)誤。2019年度已經(jīng)作為壞賬損失核銷(xiāo),，現(xiàn)在收回會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

正確的處理：

先調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)60000元,。

企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí),，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,。

當(dāng)年收回的壞賬損失，應(yīng)作納稅調(diào)增60000元,。

(2)賬務(wù)處理錯(cuò)誤,。營(yíng)業(yè)外支出少計(jì)=120000×13%=15600(元)

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 15600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　 15600

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　 15600

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 15600

①當(dāng)期應(yīng)納增值稅應(yīng)增加15600元，即電腦因管理不善被盜應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

②因增加營(yíng)業(yè)外支出15600元,，所以利潤(rùn)總額減少15600元，該資產(chǎn)損失應(yīng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào),，在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

【例題2·簡(jiǎn)答題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，零售的各種商品增值稅適用稅率均為13%,。各種商品購(gòu)進(jìn)時(shí)均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，進(jìn)項(xiàng)稅額均按規(guī)定進(jìn)行抵扣。2019年度發(fā)生的存貨損失及處置情況匯總?cè)缦拢?/p>

問(wèn)題：

(1)上述存貨損失中哪些應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?金額分別是多少?

(2)上述存貨損失在企業(yè)所得稅稅前申報(bào)扣除的金額分別為多少?采取清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除的分別是哪些?

(3)采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)形式稅前扣除存貨損失,，企業(yè)應(yīng)留存哪些證據(jù)備查?(2017年考題改編)

【答案與解析】

(1)小家電零星丟失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。

轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=6×13%=0.78(萬(wàn)元)

其他存貨損失無(wú)須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

(2)企業(yè)發(fā)生的損失,，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額,，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除,。

日用品損失在企業(yè)所得稅稅前申報(bào)扣除的金額=80-20=60(萬(wàn)元)

服裝損失在企業(yè)所得稅稅前申報(bào)扣除的金額=10-7.91÷(1+13%)=3(萬(wàn)元)

小家電損失在企業(yè)所得稅稅前申報(bào)扣除的金額=6+6×13%=6.78(萬(wàn)元)

清單申報(bào)：服裝損失,、小家電損失。

專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)：日用品損失,。

(3)企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),。

存貨毀損的證據(jù)應(yīng)包括：

①存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);

②企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨毀損情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料;

③保險(xiǎn)公司賠償情況說(shuō)明;

④該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得,、增加虧損10%以上),，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

十,、企業(yè)重組業(yè)務(wù)的審核

(一)企業(yè)重組

1.企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易,，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組,、股權(quán)收購(gòu),、資產(chǎn)收購(gòu)、合并,、分立等,。

2.重組的稅務(wù)處理：一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。

3.股份支付,，是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中,，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán),、股份作為支付的形式。

4.非股份支付,，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金,、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng),、本企業(yè)或控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券,、存貨、固定資產(chǎn),、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式,。

(二)一般性稅務(wù)處理：公允價(jià)值

1.企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織,，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外(包括港澳臺(tái)地區(qū)),，應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算,、分配，股東重新投資成立新企業(yè),。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定,。

企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記,，除另有規(guī)定外,，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后企業(yè)承繼,，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外,。

2.企業(yè)債務(wù)重組

(1)以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù),，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù),，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失,。

(2)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,。

(3)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,，確認(rèn)債務(wù)重組損失,。

(4)債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。

3.企業(yè)股權(quán)收購(gòu),、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易

(1)被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán),、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

(2)收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定,。

(3)被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變,。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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