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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審核(5)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第十章 所得稅納稅申報和納稅審核

【知識點】企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審核(5)

企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審核(5)

第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報和納稅審核

四、企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審核

(十)其他稅前扣除項目的審核

1.環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護,、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,，準予扣除(國家鼓勵的準予扣除)。

上述專項資金提取后改變用途的,，不得扣除,。

2.勞動保護費

(1)合理的勞動保護支出，準予扣除,。

(2)由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用,，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

3.總機構(gòu)分攤的費用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu),、場所,，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍,、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,，并合理分攤的,，準予扣除。

4.棚戶區(qū)改造

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造,、林區(qū)棚戶區(qū)改造,、墾區(qū)危房改造并同時符合條件的棚戶區(qū)改造支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除,。

5.會員費,、合理的會議費、差旅費,、違約金,、訴訟費用等準予在稅前扣除。

6.企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本,、費用,，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本,、費用的有效憑證,。

(十一)不得扣除項目的審核

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益款項,。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī),，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金,。

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失,，是指納稅人違反國家有關(guān)法律,、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款,，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財物,。

【提示】

(1)違約金、罰息,、訴訟賠償可以在稅前扣除,。

(2)對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當對補征的稅款,，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間,，按日加收利息。加收的利息,，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

利息，應(yīng)當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算,。

企業(yè)依照規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息,。

5.超過規(guī)定標準的捐贈支出(當年不可扣除),。

6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出,。

7.未經(jīng)核定的準備金支出,，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備,、風(fēng)險準備等準備金支出,。

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,，不得扣除。

9.與取得收入無關(guān)的其他支出,。

(十二)稅前扣除憑證的審核(新增)

1.稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證,。

【提示1】

(1)企業(yè)應(yīng)在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證,。

(2)企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議,、支出依據(jù),、付款憑證等留存?zhèn)洳椋宰C實稅前扣除憑證的真實性,。

【提示2】

(1)企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的,，對方為依法無須辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,。

收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱,、個人姓名及身份證號、支出項目,、收款金額等相關(guān)信息,。

(2)企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為單位的,，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證,。

對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,。

(3)企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出,，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證,。

2.異議處理

(1)在當年度匯算清繳結(jié)束前

(2)匯算清繳期結(jié)束后

稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,，企業(yè)應(yīng)當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證,。

其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開,、換開發(fā)票,、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定,，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。

【提示】企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證，并且未能按照規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的,，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除,。

(3)除稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)并要求在60日內(nèi)補正的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證,，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料,，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除,，但追補年限不得超過5年。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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