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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審核(4)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第十章 所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審核(4)

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審核(4)

第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

四,、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審核

(八)利息費(fèi)用稅前扣除的審核

5.借款費(fèi)用：資本化和費(fèi)用化問題

(1)企業(yè)為購(gòu)置,、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;

有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除,。

(2)銀行對(duì)企業(yè)加息,、罰息允許在稅前扣除。

(3)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除,。

(4)企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款,、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出,，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的,，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

6.應(yīng)繳未繳足資本的利息不能在稅前扣除

(1)凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出,，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(2)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額

【新增】7.永續(xù)債企業(yè)所得稅政策

永續(xù)債是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì),、中國(guó)人民銀行,、中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn),，或經(jīng)中國(guó)銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)注冊(cè),、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)授權(quán)的證券自律組織備案，依照法定程序發(fā)行,、附贖回(續(xù)期)選擇權(quán)或無明確到期日的債券,，包括：

可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債,、永續(xù)債務(wù)融資工具(含永續(xù)票據(jù)),、無固定期限資本債券等,。

(1)企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策：

發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除;投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅,。

符合規(guī)定條件的永續(xù)債,，是指符合下列條件中5條(含)以上的永續(xù)債：

①被投資企業(yè)對(duì)該項(xiàng)投資具有還本義務(wù);

②有明確約定的利率和付息頻率;

③有一定的投資期限;

④投資方對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);

⑤投資方不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

⑥被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回;

⑦被投資企業(yè)將該項(xiàng)投資計(jì)入負(fù)債;

⑧該項(xiàng)投資不承擔(dān)被投資企業(yè)股東同等的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);

⑨該項(xiàng)投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前,。

(2)企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債,，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策：

投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息,、紅利性質(zhì),，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的,，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定;同時(shí)發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(3)企業(yè)發(fā)行永續(xù)債,，應(yīng)當(dāng)將其適用的稅收處理方法在證券交易所、銀行間債券市場(chǎng)等發(fā)行市場(chǎng)的發(fā)行文件中向投資方予以披露,。

(4)發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)對(duì)每一永續(xù)債產(chǎn)品的稅收處理方法一經(jīng)確定,，不得變更。

企業(yè)對(duì)永續(xù)債采取的稅收處理辦法與會(huì)計(jì)核算方式不一致的,，發(fā)行方,、投資方在進(jìn)行稅收處理時(shí)須作出相應(yīng)納稅調(diào)整。

(九)公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的審核

1.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2017年1月1日起,，對(duì)公益性捐贈(zèng)支出超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí),，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出,，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

企事業(yè)單位,、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織捐贈(zèng)住房作為廉租住房的視同公益性捐贈(zèng)按上述規(guī)定稅前扣除,。

納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，除另有規(guī)定外,，所得稅前不得扣除,，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

2.公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),，用于規(guī)定的慈善活動(dòng),、公益事業(yè)的捐贈(zèng),。

(1)公益性社會(huì)組織：應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

(2)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí),，應(yīng)使用公益性捐贈(zèng)票據(jù),，并加蓋本單位的印章;對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具,。

(3)捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值,，按以下原則確認(rèn)：

①接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算,。

②接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。

③捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí),，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明,，如果不能提供上述證明，公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈(zèng)票據(jù),。

3.年度利潤(rùn)總額,，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

【新增】4.扶貧捐贈(zèng)支出

(1)自2019年1月1日至2022年12月31日,，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除,。(全額)

在政策執(zhí)行期限內(nèi),，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策,。

(2)企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出,，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí)，符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi),。

(3)企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出,，尚未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策,。(全額扣除,，追溯四年)

【新增】5.自2020年1月1日起，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān),，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品,，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

【新增】6.自2020年1月1日起,，企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜,。

A105070 捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

該表適用于發(fā)生捐贈(zèng)支出(含捐贈(zèng)支出結(jié)轉(zhuǎn))的納稅人填報(bào),。納稅人發(fā)生相關(guān)支出(含捐贈(zèng)支出結(jié)轉(zhuǎn)),，無論是否納稅調(diào)整，均應(yīng)填報(bào)該表,。

時(shí)間像一張網(wǎng),，我們把它撒在哪。收獲就在哪里,。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試,！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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