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【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般納稅人簡易計稅方法計稅、特定政策(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第九章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】一般納稅人簡易計稅方法計稅,、特定政策(1)

一般納稅人簡易計稅方法計稅,、特定政策(1)

第一節(jié) 增值稅納稅申報代理與納稅審核

五、一般納稅人簡易計稅方法計稅

1.銷售下列貨物可以選擇簡易計稅方法：適用3%征收率

2.銷售下列貨物必須適用簡易計稅方法：適用3%征收率

3.提供下列應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡易計稅：適用3%征收率

4.一般納稅人全面“營改增”過程中的特殊項目,，適用5%的征收率

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為按規(guī)定適用簡易計稅方法計稅的,，應(yīng)該按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額，并且不得抵扣進項稅額,。其應(yīng)納稅額的計算公式：

應(yīng)納增值稅額=當期銷售額(不含增值稅)×征收率

一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷售行為,，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇,，36個月內(nèi)不得變更,。

【鏈接】“應(yīng)交稅費—簡易計稅”核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減,、預(yù)繳,、繳納等業(yè)務(wù)。

(一)銷售下列貨物可以選擇簡易計稅方法：適用3%征收率

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位自產(chǎn)的電力,。

2.自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂,、土、石料,。

3.以自己采掘的砂,、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚,、瓦,、石灰(不含粘土實心磚、瓦),。

4.自己用微生物,、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素,、人或動物的血液或組織制成的生物制品,。

5.自產(chǎn)的自來水。

6.自產(chǎn)的商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土),。

7.單采血漿站銷售非臨床用人體血液,。

8.藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品,。

9.獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品。

10.自2018年5月1日起,，生產(chǎn)銷售和批發(fā),、零售抗癌藥品。

11.自2019年3月1日起,，生產(chǎn)銷售和批發(fā),、零售罕見病藥品。

【鏈接】自2018年5月1日起,，對進口抗癌藥品,，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。自2019年3月1日起,，對進口罕見病藥品,，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。

(二)銷售下列貨物必須適用簡易計稅方法：適用3%征收率

1.自來水公司銷售自來水,。

2.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi)),。

3.典當業(yè)銷售死當物品。

(三)提供下列應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡易計稅：適用3%征收率

1.公共交通運輸服務(wù),，包括輪客渡,、公交客運、地鐵,、城市輕軌,、出租車、長途客運,、班車,。

班車是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸服務(wù),。

一般納稅人提供的鐵路旅客運輸服務(wù)，不得選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅,。

2.經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰,、形象設(shè)計、背景設(shè)計,、動畫設(shè)計,、分鏡、動畫制作,、攝制、描線,、上色,、畫面合成,、配音、配樂,、音效合成,、剪輯、字幕制作,、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫,、手機動漫格式適配)服務(wù),，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌,、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

3.電影放映服務(wù),、倉儲服務(wù),、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù),。

2019年1月1日至2023年12月31日,，一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定,，選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅,。

4.提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù),。

5.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù),、鑒證咨詢服務(wù)，銷售技術(shù),、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù),。

【提示】應(yīng)按照簡易計稅方法依3%的征收率計算的應(yīng)稅行為：

(1)資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計稅方法,，按照3%的征收率繳納增值稅。

(2)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,，向服務(wù)接受方收取的自來水費,，以扣除其對外支付的自來水費后的余額為銷售額,，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

(四)一般納稅人全面“營改增”過程中的特殊項目,，適用5%的征收率

1.2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同,，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的,。

2.收取試點前開工的一級公路,、二級公路,、橋、閘通行費,，選擇適用簡易計稅方法的,。

3.提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的,。

4.轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),，選擇適用簡易計稅方法的。

5.一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的,，以取得的全部價款和價外費用,，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣人員的工資,、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅,。

六,、一般納稅人的特定政策

(一)加計抵減政策

1.基本規(guī)定

加計抵減10%政策

加計抵減15%政策

加計抵減10%政策

(1)自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額。

生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,，是指提供郵政服務(wù),、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù),、生活服務(wù)(四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,。

(2)納稅人應(yīng)按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。

按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,，不得計提加計抵減額;

已計提加計抵減額的進項稅額,，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的,，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期,，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

計算公式如下：

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額

加計抵減15%政策

(1)2019年10月1日至2021年12月31日,，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%,，抵減應(yīng)納稅額。

生活性服務(wù)業(yè)納稅人,，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,。

(2)生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認適用15%加計抵減政策時,，通過電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用15%加計抵減政策的聲明》,。

(3)生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當期可抵扣進項稅額的15%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,，不得計提加計抵減額;已按照15%計提加計抵減額的進項稅額,，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期,，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額,。計算公式如下：

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15%

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額

加計抵減10%政策

加計抵減15%政策

一般納稅人一般計稅方法適用加計抵減政策的應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=一般計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額-本期實際可抵減的加計抵減額

2.納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱“抵減前的應(yīng)納稅額”)后,，區(qū)分以下情形加計抵減：

(1)抵減前的應(yīng)納稅額等于零的,，當期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減;

(2)抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的,，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減;

(3)抵減前的應(yīng)納稅額大于零,，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零,。未抵減完的當期可抵減加計抵減額,，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

3.加計抵減政策的具體適用規(guī)定：

(1)關(guān)于適用加計抵減政策所稱的“銷售額”,，包括納稅申報銷售額,、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額,。其中,，納稅申報銷售額包括一般計稅方法銷售額，簡易計稅方法銷售額,，免稅銷售額,，稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額，免,、抵,、退辦法出口銷售額,，即征即退項目銷售額。

稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額,，計入查補或評估調(diào)整當期銷售額確定適用加計抵減政策;適用增值稅差額征收政策的,，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。

(2)經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準,，實行匯總繳納增值稅的總機構(gòu)及其分支機構(gòu),，以總機構(gòu)本級及其分支機構(gòu)的合計銷售額，確定總機構(gòu)及其分支機構(gòu)適用加計抵減政策,。

(3)生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當按照《增值稅會計處理規(guī)定》對相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理,。實際繳納增值稅時,，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目,，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目,。

增值稅納稅申報表附列資料(四)

(稅額抵減情況表)

(二)增值稅期末留抵稅額退稅制度

1.不區(qū)分行業(yè)(全行業(yè)適用)

自2019年4月1日起,，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度

同時符合以下條件的納稅人,，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額：

(1)自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月(按季納稅的,，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零,，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;

(2)納稅信用等級為A級或者B級;

(3)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;

(4)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上;

(5)自2019年4月1日起未享受即征即退,、先征后返(退)政策,。

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%

2.部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策

部分先進制造業(yè)納稅人，是指按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》,，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品,、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計算機,、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,。

銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定,。

自2019年6月1日起,，同時符合以下條件的部分先進制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額：

(1)增量留抵稅額大于零;

(2)-(5)。

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例

3.具體規(guī)定

(1)增量留抵稅額,，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額,。

(2)進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票),、海關(guān)進口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

(3)納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi),，向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額,。

(4)納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后,，仍符合規(guī)定條件的,，可以申請退還留抵稅額;適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額,。

(5)納稅人取得退還的留抵稅額后,，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當期留抵稅額。按照規(guī)定再次滿足退稅條件的,，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額,，但上述適用條件中的第(1)點規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復(fù)計算,。

(6)納稅人按照規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的,，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策,。

4.對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額

自2020年1月1日起,，疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。

增量留抵稅額,，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額,。

疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)適用增值稅增量留抵退稅政策的，應(yīng)當在增值稅納稅申報期內(nèi),，完成本期增值稅納稅申報后,，向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

5.自2018年1月1日起至2023年12月31日止,，對納稅人從事大型民用客機發(fā)動機,、中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。

6.自2019年1月1日起至2020年12月31日止,，對納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機暫減按5%征收增值稅,，并對其因生產(chǎn)銷售新支線飛機而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。

7.自2019年1月1日起至2020年12月31日止，對納稅人從事大型客機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還,。

人生道路上既有坦道,，又有泥濘；既有美景,，又有陷阱,，僅有堅定信念又勇往直前的人才能到達勝利的終點。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試,！快一起努力學(xué)習(xí)吧,！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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