生活學(xué)會(huì)簡(jiǎn)單，做事大凡認(rèn)真,，思想糾于復(fù)雜,，人才能在有限的人性光芒面前坐看命運(yùn)的誤差。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們,，一起來(lái)看看今天稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的考點(diǎn)內(nèi)容吧,！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅會(huì)計(jì)核算(5)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第七章 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅會(huì)計(jì)核算(5)

增值稅會(huì)計(jì)核算(5)

二,、增值稅會(huì)計(jì)核算

(一)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

7.“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄

(1)核算內(nèi)容

記錄實(shí)行“免,、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額,。

(2)賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

8.“出口退稅”專(zhuān)欄

(1)核算內(nèi)容

記錄一般納稅人出口貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額,。

(2)賬務(wù)處理

按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收出口退稅額時(shí)(以未實(shí)行免,、抵,、退稅舉例)：

借：應(yīng)收出口退稅款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

實(shí)際收到退稅款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款

【提示】出口免抵退

“免抵退”計(jì)算程序：

1.“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅;

2.“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料,、零部件,、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額;

3.“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

第一：計(jì)算不得免征和抵扣稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物適用稅率-出口退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

第二：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(全部進(jìn)項(xiàng)稅額-不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額(小于0進(jìn)入下一步)

第三：計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

第四：確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(當(dāng)期期末留抵稅額與免抵退稅額相比,，按較小金額退稅)

當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期期末留抵稅額>免抵退稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退稅”的會(huì)計(jì)核算

1.購(gòu)進(jìn)貨物

(1)采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料

借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

材料入庫(kù)：

借：原材料

貸：材料采購(gòu)

(2)進(jìn)口原材料：

借：材料采購(gòu)—進(jìn)料加工

貸：應(yīng)付外匯賬款/銀行存款

貨到口岸,，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅：

借：材料采購(gòu)—進(jìn)料加工

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

—應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅

材料入庫(kù)：

借：原材料—進(jìn)料加工

貸：材料采購(gòu)—進(jìn)料加工

2.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

(1)內(nèi)銷(xiāo)貨物處理

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

(2)自營(yíng)出口銷(xiāo)售

①一般貿(mào)易的核算

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷(xiāo)售

②不得免征和抵扣稅額：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

3.按批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額,、應(yīng)退稅額會(huì)計(jì)處理

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

9.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄

(1)核算內(nèi)容

分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額。“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄,，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅,。“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄,，記錄一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅,。

(2)賬務(wù)處理

①月末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目,。

上述8個(gè)專(zhuān)欄核算后，若出現(xiàn)貸方余額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

(二)“未交增值稅”明細(xì)科目

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交,、多交或預(yù)繳的增值稅額,，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

2.賬務(wù)處理

(1)月份終了,，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目,。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

(2)月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目,。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

(3)月份終了,，企業(yè)根據(jù)一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),、提供建筑服務(wù)等,，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。需要注意,，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)繳的增值稅,，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

(4)企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

3.一般納稅人本期既有期末留抵稅額,，又有欠繳稅額：

(1)納稅人因銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的,，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

(2)按增值稅欠稅與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”,。

人之所以痛苦，在于追求錯(cuò)誤的東西,。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試,！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）