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【內容導航】

稅務咨詢(2),、涉稅鑒證,、納稅情況審查及其他涉稅服務

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第三章 涉稅服務業(yè)務

【知識點】稅務咨詢(2)、涉稅鑒證,、納稅情況審查及其他涉稅服務

稅務咨詢(2),、涉稅鑒證,、納稅情況審查及其他涉稅服務

二、稅務咨詢業(yè)務

(四)稅務咨詢業(yè)務基本流程

稅務咨詢服務的基本業(yè)務流程包括業(yè)務承接,、業(yè)務計劃,、業(yè)務實施和業(yè)務記錄。

具體的業(yè)務程序包括了解業(yè)務目標,、制定業(yè)務計劃,、收集項目資料、確定法律依據(jù),、測算數(shù)據(jù)結果,、制定策劃方案、方案綜合辯證分析,。

根據(jù)承接業(yè)務的簡易程度,，可以選擇僅執(zhí)行部分程序，但需保證已執(zhí)行程序足以支撐方案制定以及結論,。

流程一：業(yè)務承接

稅務師事務所及其涉稅服務人員應當遵循《稅務師業(yè)務承接規(guī)則(試行)》相關的規(guī)定,。

在接受稅務咨詢業(yè)務委托前，指派涉稅服務人員對委托人的下列情況進行調查,，評估是否對稅務咨詢業(yè)務產(chǎn)生重大影響：

1.企業(yè)基本情況,、經(jīng)營情況及財務狀況;

2.內部控制制度及執(zhí)行情況;

3.財務會計制度及執(zhí)行情況;

4.稅務風險管理制度及執(zhí)行情況;

5.以前年度受到稅務機關處罰情況，如有則應考慮對本次委托事項的影響,，考慮是否繼續(xù)接受委托;

6.其他相關情況,。

流程二：業(yè)務計劃

制定業(yè)務計劃，應當遵循以下基本要求：

1.符合法律,、法規(guī)規(guī)定,，不得損害國家稅收利益和其他相關主體的合法權益;

2.充分考慮委托人的業(yè)務需求，合理規(guī)劃和實施必要的程序;

3.審慎評價委托人的業(yè)務需求和自身的專業(yè)能力,，合理利用專家的工作,。

流程三：業(yè)務實施

1.稅務咨詢業(yè)務實施前，項目團隊負責人召開項目啟動會,，項目組成員應當對業(yè)務約定書和業(yè)務計劃進行討論,，使項目成員都能了解項目目標和各自所承擔的任務和責任。

2.涉稅服務人員應盡可能到委托人現(xiàn)場進行調查,、收集相關信息和資料。

3.涉稅服務人員應當對了解情況和取得資料進行專業(yè)判斷后,，形成委托人的業(yè)務事實,。

4.涉稅服務人員應當圍繞業(yè)務目標的實現(xiàn)安排法律法規(guī)收集的范圍、層級并考慮法律法規(guī)的時效性,。

5.涉稅服務人員應當對收集的法律法規(guī)進行理解和分析后形成確定性的法規(guī)依據(jù),。

6.法規(guī)符合性分析是指涉稅服務人員對委托人是否符合法律法規(guī)所規(guī)定的條件而進行的分析,。

7.涉稅服務人員應當結合委托人法規(guī)符合性分析結果，有針對性地提出方案和建議,。

8.稅務師事務所及其涉稅服務人員按業(yè)務約定書的要求起草業(yè)務報告,。業(yè)務報告起草應當在法規(guī)符合性分析、方案,、建議完成后實施,。

業(yè)務報告初步形成后,，應以草稿形式提交委托人征求意見，得到委托人認可后形成最終稿,。

業(yè)務報告最終稿應在本事務所內部控制程序履行完畢和簽字蓋章后提交給委托人,。

【提示】(1)涉稅專業(yè)服務機構應當于每年3月31日前,，向主管稅務機關報送《年度涉稅專業(yè)服務總體情況表》,。

(2)稅務師事務所,、會計師事務所,、律師事務所應當于完成專業(yè)稅務顧問,、稅收策劃,、涉稅鑒證、納稅情況審查業(yè)務的次年3月31日前,，向主管稅務機關報送《專項業(yè)務報告要素信息采集表》,。

(3)涉稅專業(yè)服務機構難以區(qū)分“一般稅務咨詢”“專業(yè)稅務顧問”和“稅收策劃”三類涉稅業(yè)務的，可按“一般稅務咨詢”填報;對于實際提供納稅申報服務而不簽署納稅申報表的,，可按“一般稅務咨詢”填報,。

流程四：業(yè)務記錄

稅務咨詢業(yè)務服務結束后，稅務師事務所及其涉稅服務人員應當遵循《稅務師工作底稿規(guī)則(試行)》相關的規(guī)定,，編制業(yè)務底稿,，保證業(yè)務底稿記錄的真實性,、完整性和邏輯性,。

流程五：業(yè)務報告

稅務師事務所及其涉稅服務人員應當遵循《稅務師業(yè)務報告規(guī)則(試行)》相關的規(guī)定,，按業(yè)務約定書的要求起草業(yè)務報告,。

業(yè)務報告起草應當在法規(guī)符合性分析、方案,、建議完成后實施;業(yè)務報告初步形成后，應以草稿形式提交委托人征求意見,，得到委托人認可后形成最終稿;業(yè)務報告最終稿應在本事務所內部控制程序履行完畢和簽字蓋章后提交給委托人。

業(yè)務報告內容包含但不限于以下內容：目錄,、前言,、背景,、告知事項及執(zhí)行程序,、分析過程,、分析結論相關建議,、相關法規(guī)附件等內容,。

業(yè)務報告應當達到以下基本要求：起草原因清楚,、報告目的明確、告知事項全面、分析過程嚴謹,、報告結論清晰,、報告附件齊全。

三,、涉稅鑒證業(yè)務

(一)概念與基本原則

涉稅鑒證業(yè)務是指：鑒證人接受委托,，按照稅收法律法規(guī)以及相關規(guī)定，對被鑒證人涉稅事項的合法性,、合理性進行鑒定和證明,，并出具書面專業(yè)意見。

涉稅鑒證業(yè)務包括：

(1)企業(yè)注銷登記鑒證;

(2)土地增值稅清算鑒證;

(3)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證;

(4)研發(fā)費用稅前加計扣除鑒證;

(5)高新技術企業(yè)專項認定鑒證;

(6)涉稅交易事項鑒證;

(7)涉稅會計事項鑒證;

(8)稅收權利義務事項鑒證;

(9)其他涉稅事項鑒證,。

【提示】(1)鑒證人提供涉稅鑒證業(yè)務服務,，應當遵循涉稅鑒證業(yè)務與代理服務不相容原則。承辦被鑒證單位代理服務的人員,，不得承辦被鑒證單位的涉稅鑒證業(yè)務,。即：獨立性原則。

(2)稅務師事務所及其涉稅服務人員提供涉稅鑒證業(yè)務,，應當在業(yè)務承接,、業(yè)務計劃、業(yè)務實施,、業(yè)務結果等鑒證服務各階段,，充分考慮對執(zhí)業(yè)風險的影響因素，使執(zhí)業(yè)風險降低到可以接受的程度,。

(二)涉稅鑒證業(yè)務基本流程

基本流程：鑒證準備,、證據(jù)收集評價、鑒證事項評價,、工作底稿,、鑒證報告等。

流程一：鑒證準備

1.分析評估：鑒證人承接涉稅鑒證業(yè)務,，應當對委托事項進行初步調查和了解,。

2.簽訂業(yè)務委托協(xié)議

應當與委托人簽訂涉稅鑒證業(yè)務委托協(xié)議，并按照要求報送《涉稅專業(yè)服務協(xié)議要素信息采集表》,。

【提示】鑒證人可以要求委托人,、被鑒證人出具書面文件，承諾聲明對其所提供的與鑒證事項相關的會計資料,、納稅資料及其他相關資料的真實性,、合法性負責。

3.業(yè)務計劃

鑒證人應當根據(jù)鑒證事項的復雜程度,、風險狀況和鑒證期限等情況,，制定總體業(yè)務計劃和具體業(yè)務計劃,。涉稅鑒證業(yè)務計劃確定后，鑒證人可以視情況變化對業(yè)務計劃作相應的調整,。

4.項目負責人可以根據(jù)業(yè)務需要,，請求本所內部或外部相關領域的專家協(xié)助工作。項目負責人應當對專家工作成果負責,。

流程二：證據(jù)收集評價

1.證據(jù)收集

鑒證人應根據(jù)受托鑒證事項的實際情況,，確定鑒證業(yè)務需要證據(jù)的范圍、類型,。

證據(jù)范圍主要包括：時間范圍,、職權范圍,、業(yè)務范圍,。

證據(jù)種類包括：書證,、物證、視聽資料,、電子數(shù)據(jù),、證人證言、當事人的陳述,、鑒定意見、勘驗筆錄,、現(xiàn)場筆錄。

2.鑒證人可以通過下列途徑,，獲取涉稅鑒證業(yè)務證據(jù)：

(1)委托人配合提供的鑒證材料;

(2)被鑒證人協(xié)助提供的鑒證材料;

(3)鑒證人采取審閱、查閱,、檢查和盤點,、詢問或函證、記錄及其他方法取得的鑒證材料,。

3.證據(jù)審查

鑒證人應當根據(jù)鑒證事項的具體情況,，審查證據(jù)的合法性,、真實性,、相關性,。

4.下列證據(jù)材料不得作為鑒證依據(jù)：

(1)違反法定程序收集的證據(jù)材料;

(2)以偷拍、偷錄和竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據(jù)材料;

(3)以利誘,、欺詐,、脅迫和暴力等不正當手段獲取的證據(jù)材料;

(4)無正當事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料;

(5)無正當理由拒不提供原件,、原物,，又無其他證據(jù)印證,，且對方不予認可的證據(jù)的復制件、復制品;

(6)無法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料;

(7)不能正確表達意志的證人提供的證言;

(8)不具備合法性,、真實性的其他證據(jù)材料,。

5.鑒證人應當取得支持鑒證結果所需的事實證據(jù)和法律依據(jù)。

鑒證人對鑒證事項合法性的證明責任，不能替代或減輕委托人或被鑒證人應當承擔的會計責任,、納稅申報責任以及其他法律責任,。

流程三：鑒證事項評價

1.鑒證事項評價包括合法性評價與合理性評價,。

2.鑒證人發(fā)表鑒證結論，應關注事實是否清楚,，被鑒證事項的交易各方、征納雙方、爭議各方等當事人對鑒證事項的事實陳述是否基本一致，是否能根據(jù)委托方提供的證據(jù)查明事實,。

鑒證事項有關的事實包括：交易處理、會計處理,、稅務處理等行為,。

3.鑒證人發(fā)表鑒證結論，應關注證據(jù)是否確實充分,。證據(jù)是否已經(jīng)査證屬實并在量上達到足以得出確定結論的程度,。

鑒證評價是否能夠得出唯一結論，排除合理懷疑,。

4.鑒證人發(fā)表鑒證結論,，應關注適用依據(jù)是否正確，鑒證業(yè)務是否準確適用法律依據(jù),。

5.鑒證人發(fā)表鑒證結論,，應關注適用程序是否合法，處理稅務事項整個過程是否符合法律,、法規(guī),、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的主體,、權限、內容,、方式,、步驟、時限、結果等程序事項,。

6.鑒證人發(fā)表鑒證結論,，應關注交易處理、會計處理,、稅務處理是否客觀,、符合情理具備合理性。

流程四：涉稅鑒證業(yè)務報告

涉稅鑒證業(yè)務報告根據(jù)審核鑒證的情況不同,，分為鑒證結論和鑒證意見,。

提出鑒證結論的涉稅鑒證業(yè)務報告，在合理保證的鑒證業(yè)務中,，稅務師應當以積極方式提出結論,，出具含有鑒證結論的書面報告：

1.無保留意見;

2.保留意見的鑒證報告。

1.無保留意見的鑒證業(yè)務報告

符合下列所有條件：

a.鑒證事項完全符合法定性標準,，涉及的會計資料及納稅資料遵從了國家法律,、法規(guī)及稅收有關規(guī)定;

b.稅務師已按規(guī)定實施了必要的審核程序，審核過程未受到限制;

c.稅務師獲取了鑒證對象信息所需充分,、適當?shù)淖C據(jù),，完全可以確認涉稅鑒證事項的具體金額。

2.保留意見的鑒證業(yè)務報告

符合下列情形之一：

a.涉稅鑒證的部分事項因稅收法律,、法規(guī)及其具體政策規(guī)定或執(zhí)行時間不夠明確;

b.經(jīng)過咨詢或詢證,，對鑒證事項所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收執(zhí)法人員存在分歧，需要提請稅務機關裁定;

c.部分涉稅事項因審核范圍受到限制,，不能獲取充分,、適當?shù)淖C據(jù)，雖然影響較大,，但不至于出具無法表明意見的鑒證報告,。

提出鑒證意見的涉稅鑒證業(yè)務報告，在有限保證的鑒證業(yè)務中,，稅務師應當以消極方式提出結論,，出具含有鑒證意見的書面報告，包括無法表明意見和否定意見的鑒證業(yè)務報告,。

1.無法表明意見的鑒證業(yè)務報告

審核范圍受到限制,，對涉稅鑒證事項可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分,、適當?shù)淖C據(jù),，以至于無法對涉稅事項發(fā)表審核意見。

2.否定意見的鑒證業(yè)務報告

涉稅事項總體上沒有遵從法定性標準,，存在違反稅收法律法規(guī)或有關規(guī)定的情形,，經(jīng)與被審核方有關部門和人員溝通或磋商,，在所有重大方面未能達成一致，不能真實,、合法地反映鑒證結果,。

四、納稅情況審查業(yè)務

(一)概念與種類

1.納稅情況審查業(yè)務,，是指稅務師事務所,、會計師事務所、律師事務所接受行政機關,、司法機關(以下簡稱“委托人”)委托,，指派本所稅務師、注冊會計師,、律師,，依法對納稅人、扣繳義務人等(以下簡稱“被審查人”)納稅情況進行審查并作出專業(yè)結論,。

【提示】委托人是行政機關,、司法機關。

2.納稅情況審查業(yè)務包括：

(1)海關委托保稅核查;

(2)海關委托稽查;

(3)企業(yè)信息公示委托納稅情況審查;

(4)稅務機關委托納稅情況審查;

(5)司法機關委托納稅情況審查等,。

3.稅務師事務所對被審查人的納稅情況進行審查,，向委托人提供審查意見。應當做到業(yè)務承接手續(xù)及資料齊全,、業(yè)務實施步驟及程序完整,、政策運用合理合規(guī)、證據(jù)真實有效,、業(yè)務記錄及成果符合國家稅收法律法規(guī),、行政機關或司法機關的相關規(guī)定和委托人要求。

4.稅務師事務所提供納稅情況審查服務,，存在被審查人提供不真實,、不完整資料信息的，因被審查人原因限制業(yè)務實施的情形,。稅務師事務所及其稅務師應及時與委托人溝通,，如實反映被審查人情況，以確定進一步開展業(yè)務所需要的委托人的協(xié)調工作,。

(二)納稅情況審查業(yè)務基本流程

稅務師事務所提供納稅情況審查服務,，應當執(zhí)行業(yè)務承接、業(yè)務計劃,、業(yè)務實施,、業(yè)務記錄、業(yè)務成果,、質量監(jiān)控與復核等一般流程,。

流程一：業(yè)務承接

1.稅務師事務所應當按照政府采購程序,，依據(jù)委托人的采購需求和流程，編制項目方案參加政府采購活動,。

2.稅務師事務所決定接受納稅情況審查業(yè)務委托的，應當與委托人簽訂業(yè)務委托協(xié)議,，作出保密,、廉潔承諾。

3.稅務師事務所實施納稅情況審查業(yè)務前,，應當根據(jù)委托人的業(yè)務流程履行相關手續(xù),，做好與被審查人銜接工作。

流程二：業(yè)務計劃

總體業(yè)務計劃和具體業(yè)務計劃,，其中具體業(yè)務計劃應當確定擬執(zhí)行的審查方案,、審查程序、時間,、步驟,、方法和具體流程等。

流程三：業(yè)務實施

1.涉稅服務人員應當根據(jù)委托人的納稅情況審查工作要求,，明確審查對象,、審查內容及其所涉及的期間和范圍,遵守委托人規(guī)定的審查程序，與被審查人初步溝通審查事項,，并告知其相關事項,，做好準備工作。

2.涉稅服務人員應當對被審查人開展必要的風險評估,，確定審查重點,，合理安排人員分工，確保委托業(yè)務順利完成,。

流程四：業(yè)務記錄和業(yè)務成果

1.涉稅服務人員應當編制納稅情況審查備查類工作底稿和業(yè)務類工作底稿,，并保證工作底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性,。

2.稅務師事務所開展納稅情況審查業(yè)務,，應當根據(jù)委托協(xié)議的約定確定是否出具書面業(yè)務報告。

五,、其他涉稅服務業(yè)務

(一)概念

其他涉稅服務是涉稅專業(yè)服務機構及其從事涉稅服務人員向納稅人,、扣繳義務人以及其他單位和個人提供的除稅務代理,、一般稅務咨詢,、專業(yè)稅務顧問、稅收策劃,、涉稅鑒證及納稅情況審查以外的其他涉稅服務,。

其他涉稅服務包括涉稅培訓,、稅收信息化管理咨詢服務等業(yè)務,。

(二)涉稅培訓服務

涉稅培訓服務業(yè)務是根據(jù)行政機關、納稅人,、院校等不同人員的業(yè)務需求,，涉稅專業(yè)服務機構及其涉稅服務人員以其政策理解能力和操作實務能力為其提供的會計實操培訓、報稅實務培訓,、案例應用分析培訓,、稅務師資格考試培訓、稅收政策解讀,、財稅實務操作等方面的財稅知識培訓服務,。

主要流程包括培訓業(yè)務承接、確定授課老師,、做好培訓需求分析,、準備培訓課件、確定培訓場地,、實施培訓,。

(三)稅務信息化管理咨詢服務

稅務信息化管理是基于稅務管理改革與信息技術運用相互結合和互相促進的過程，在稅務管理中廣泛地采用現(xiàn)代信息技術手段,，從企業(yè)的實際情況出發(fā),，構建一套完善的稅務管理(包括涉稅基礎信息采集、自動計算,、納稅申報,、統(tǒng)計分析等)和監(jiān)控的全稅種管理平臺，快速對接業(yè)務系統(tǒng),，從業(yè)務源頭規(guī)范,，強制管控，提高管控效率,，用精準的數(shù)據(jù)支撐稅務管理,，規(guī)避稅務及經(jīng)營風險的信息管理系統(tǒng)。

主要流程是：在稅務信息化管理服務中涉稅服務人員主要利用專業(yè)知識及其積累的經(jīng)驗和聲譽,，集中涉稅專業(yè)服務機構優(yōu)勢資源,，為企業(yè)的稅收信息化管理平臺的搭建提供專業(yè)的稅務咨詢服務?；诳蛻舻臉I(yè)務性質及規(guī)模,、管理理念及需求等的不同，本業(yè)務的開展需密切結合實際,，從客戶的業(yè)務出發(fā),，緊密圍繞客戶需求展開，實現(xiàn)部分或全部稅種的事前規(guī)劃及預警;事中準確計算及申報;事后全面統(tǒng)計及分析信息化的稅務管理工作。

我們應該努力去理解并且欣賞自己本質上的微乎其微,。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試,！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載）