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【內(nèi)容導(dǎo)航】

無形資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第九章—企業(yè)所得稅納稅申報與納稅審核

【知識點】無形資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

無形資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

一,、無形資產(chǎn)攤銷的范圍

下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

1.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

2.自創(chuàng)商譽,；

3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn),；

4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

二,、無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

1.無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算,，攤銷年限不得低于10年。

外購商譽的支出,，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除,。

2.企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的,，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算,，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短,，最短可為2年,。

三、加計扣除優(yōu)惠

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,。

未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間,，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除,；

形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷,。

（一）研究費用

1.研發(fā)活動,，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù),、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動,。

2.研發(fā)費用的具體范圍包括：

（1）人員人工費用

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費,、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用,。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用,。

工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出,。

（2）直接投入費用

①研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用,。

②用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機及一般測試手段購置費,，試制產(chǎn)品的檢驗費。

③用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備的運行維護,、調(diào)整、檢驗,、維修等費用,，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費,。

【關(guān)注】企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備、無形資產(chǎn),，同時從事或用于非研發(fā)活動的,，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備,、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除,。

（3）折舊費用

用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備的折舊費。

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備,，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除,。

（4）無形資產(chǎn)攤銷

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán),、非專利技術(shù)（包括許可證,、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用,。

用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除,。

（5）新產(chǎn)品設(shè)計費,、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費,、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費,。

（6）其他相關(guān)費用

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費,、資料翻譯費,、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,，研發(fā)成果的檢索,、分析、評議,、論證,、鑒定、評審,、評估,、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費,、注冊費,、代理費，差旅費,、會議費等,。

此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用,。

（二）特別事項的處理

1.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除,。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定,。

2.委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況,。

企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,，不得加計扣除。

3.委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用,。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除,。

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除,。

5.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高,、投資數(shù)額大,，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用,，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致,、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法,，在受益成員企業(yè)間進行分攤,，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

6.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性,、創(chuàng)意性,、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按規(guī)定進行稅前加計扣除,。

創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件,、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫,、游戲設(shè)計制作,；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標準為三星）風景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計,、多媒體設(shè)計,、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等,。

7.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),，不得計算加計扣除或攤銷。

8.法律,、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除,。

9.已計入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的,，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除,。

（三）會計核算與管理

1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理,；同時,，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額,。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,，準確,、合理歸集各項費用支出,，對劃分不清的，不得實行加計扣除,。

（四）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)

2.住宿和餐飲業(yè)

3.批發(fā)和零售業(yè)

4.房地產(chǎn)業(yè)

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

6.娛樂業(yè)

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)

（五）下列活動不適用稅前加計扣除政策

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用,，如直接采用公開的新工藝、材料,、裝置,、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務(wù),、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變

5.市場調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測試分析、維修維護

7.社會科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究

（六）后續(xù)管理與核查

1.研發(fā)費用加計扣除適用于會計核算健全,、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

2.企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確,、匯總額計算不準確的,，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整。

3.稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的,，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見,，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的,，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目,，不再需要鑒定。

4.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查,。

每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查,，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。

省級稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)實際情況制訂具體核查辦法或工作措施,。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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