無形資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核_2020年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：袁佳文2020-04-30 17:03:59

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

無形資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第九章—企業(yè)所得稅納稅申報(bào)與納稅審核

【知識點(diǎn)】無形資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

無形資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

一,、無形資產(chǎn)攤銷的范圍

下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

1.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn),；

2.自創(chuàng)商譽(yù)；

3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn),；

4.其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn),。

二,、無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

1.無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算，攤銷年限不得低于10年,。

外購商譽(yù)的支出,，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。

2.企事業(yè)單位購進(jìn)軟件,，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年,。

三,、加計(jì)扣除優(yōu)惠

企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。

未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除,；

形成無形資產(chǎn)的,，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

（一）研究費(fèi)用

1.研發(fā)活動,，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù),、產(chǎn)品(服務(wù)),、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

2.研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

（1）人員人工費(fèi)用

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、工傷保險(xiǎn)費(fèi),、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用,。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用,。

工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出,。

（2）直接投入費(fèi)用

①研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用,。

②用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi),。

③用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù),、調(diào)整,、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備租賃費(fèi)。

【關(guān)注】企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備,、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動的,，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備,、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,，未分配的不得加計(jì)扣除,。

（3）折舊費(fèi)用

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi),。

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

（4）無形資產(chǎn)攤銷

用于研發(fā)活動的軟件,、專利權(quán),、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù),、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用,。

用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi),、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

（6）其他相關(guān)費(fèi)用

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,，如技術(shù)圖書資料費(fèi),、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi),、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),，研發(fā)成果的檢索、分析,、評議,、論證、鑒定,、評審,、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi),、代理費(fèi),，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等,。

此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,。

（7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

（二）特別事項(xiàng)的處理

1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定,。

2.委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,，不得加計(jì)扣除,。

3.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用,。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除,。

5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高,、投資數(shù)額大,，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致,、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除,。

6.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性,、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,，可按規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動是指多媒體軟件,、動漫游戲軟件開發(fā),，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計(jì)制作,；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì),；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì),、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì),、模型設(shè)計(jì)等。

7.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn),，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷,。

8.法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除,。

9.已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的,，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。

（三）會計(jì)核算與管理

1.企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求,，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理,；同時(shí)，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額,。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,。

2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,，對劃分不清的,，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

（四）不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)

2.住宿和餐飲業(yè)

3.批發(fā)和零售業(yè)

4.房地產(chǎn)業(yè)

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

6.娛樂業(yè)

7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)

（五）下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級

2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,，如直接采用公開的新工藝,、材料,、裝置、產(chǎn)品,、服務(wù)或知識等

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務(wù)、技術(shù),、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變

5.市場調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析,、維修維護(hù)

7.社會科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究

（六）后續(xù)管理與核查

1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè),。

2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確,、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整,。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見,。企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項(xiàng)目的,，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定,。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查,。

每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查,，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%,。

省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況制訂具體核查辦法或工作措施。