固定資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核_2020年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：袁佳文2020-04-29 10:07:23

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

固定資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第九章—企業(yè)所得稅納稅申報(bào)與納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

固定資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

資產(chǎn)企業(yè)所得稅涉稅流程：

第一步：購置成本（初始計(jì)量：歷史成本）

第二步：持續(xù)使用（計(jì)提折舊/攤銷等,，稅前扣除；計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等,，通常不允許稅前扣除）

第三步：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（期末處置）

其中特殊情況為：資產(chǎn)發(fā)生損失,，涉及到資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定。

一,、固定資產(chǎn)折舊范圍

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1.房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

5.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)

6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊,；停止使用的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更

3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除

年折舊率=（1-殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限

4.企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的：

（1）屬于推倒重置（除舊迎新）的,，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,，按照稅法規(guī)定的折舊年限,，一并計(jì)提折舊；

（2）屬于提升功能,、增加面積（保舊增新）的,；固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起,，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限,，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

三,、固定資產(chǎn)計(jì)提年限

除國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

1.房屋,、建筑物,，為20年

2.飛機(jī)、火車,、輪船,、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,，為10年

3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具,、工具、家具等,，為5年

4.飛機(jī),、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,，為4年

5.電子設(shè)備,，為3年

四、加速折舊優(yōu)惠

1.基本政策：

（1）企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn),，由于下列原因可以加速計(jì)提折舊：

①由于技術(shù)進(jìn)步,，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

②常年處于強(qiáng)震動(dòng),、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),。

（2）采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；

（3）采取加速折舊方法的,，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,。

2.對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè),，鐵路,、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè),，計(jì)算機(jī),、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè),，信息傳輸,、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)（六大行業(yè)），2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn),，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法,。

3.對(duì)輕工、紡織,、機(jī)械,、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法,。

4.一次性扣除

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備,、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的,，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊；

單位價(jià)值超過500萬元的,，仍加速折舊規(guī)定執(zhí)行,。

所稱設(shè)備、器具,，是指除房屋,、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

五,、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

1.企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限,，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足,，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除,。

2.企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限,，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

3.企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，不得稅前扣除,，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

4.企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的,，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除,。

5.石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異,，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,。