應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額_2020年《涉稅服務(wù)實務(wù)》預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責編：李巖2020-02-28 14:05:05

努力從來不是與他人賽跑,，努力是與自己賽跑，是克服自身的懶散,，是為了增加自己獲得成功的能力。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,，希望大家能夠克服懶散心態(tài),，積極備考哦,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第七章—企業(yè)涉稅會計核算

【知識點】應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

稅法和會計銷售額確認時間的差異：

1.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間早于會計收入確認時間：通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”進行會計核算。

2.若會計收入確認時間早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：則“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”進行會計核算,。

“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”

核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),，已確認相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

該科目主要是解決增值稅納稅義務(wù)時間與按照會計準則核算確認收人的時間兩者之間的差異,。即增值稅納稅義務(wù)時間在后,，會計準則核算確認收入的時間在前,。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第69號：

納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金,、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金,、保證金的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時間,。

而按照“建造合同”會計準則,，核算確認收入的時間在實際收款前。

企業(yè)提供建筑服務(wù),，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，借記“應(yīng)收賬款”等科目,，貸記“工程結(jié)算”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的,，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目,。增值稅納稅義務(wù)時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的,，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目,。

會計處理為：

(1)會計確認收入的當期：

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

(2)實際收到質(zhì)押金,、保證金：

借：銀行存款

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸：應(yīng)收賬款等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

企業(yè)營改增前已確認收入,，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時,，企業(yè)應(yīng)在確認應(yīng)交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入,；

已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的,，在達到增值稅納稅義務(wù)時點前：