2019年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》每日攻克一大題：10月28日
備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，人的起步有早有晚，只要你在努力,，一切都不算晚,，成功的路上,，必然是在追求的人,，而不是等待的人,。今天的每日攻克一大題已經(jīng)準(zhǔn)備好了,，一起來看,！
【簡答題】
位于市區(qū)的某生產(chǎn)企業(yè)(具有出口經(jīng)營權(quán))為增值稅一般納稅人，2019年5月出口自產(chǎn)產(chǎn)品,，出口貨物離岸價(jià)(即FOB價(jià))為1250萬元人民幣,，內(nèi)銷貨物取得不含稅收入200萬元人民幣，當(dāng)月發(fā)生可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元,，取得增值稅專用發(fā)票并在當(dāng)月抵扣,。進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件一批，組成計(jì)稅價(jià)格為100萬元人民幣,，海關(guān)暫免征稅予以放行,。假設(shè)該企業(yè)無上期留抵稅額，增值稅征稅率為13%,，出口退稅率為10%,，計(jì)劃分配率為60%,。
要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加,，并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理,。
【答案及解析】
正確答案 ：
(1)“免抵退”稅方法下的退稅計(jì)算：
采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=出口貨物離岸價(jià)格×計(jì)劃分配率=1250×60%=750(萬元)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1250×(13%-10%)-750×(13%-10%)=15(萬元)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=200×13%-(80-15)=-39(萬元)
免抵退稅額=1250×10%-750×10%=50(萬元)
當(dāng)期期末留抵稅額39萬元<當(dāng)期免抵退稅額50萬元,，則當(dāng)期應(yīng)退的增值稅稅額=39(萬元)
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=50-39=11(萬元)
當(dāng)期應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=11×7%=0.77(萬元)
當(dāng)期應(yīng)納教育費(fèi)附加=11×3%=0.33(萬元)
當(dāng)期應(yīng)納地方教育附加=11×2%=0.22(萬元),。
(2)企業(yè)賬務(wù)處理如下：
①對當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：主營業(yè)務(wù)成本 150000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 150000
②對免抵稅額,，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 110000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 110000
③對應(yīng)退增值稅稅額,，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 390000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 390000
④對應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加等，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：稅金及附加 13200
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 7700
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 3300
——應(yīng)交地方教育附加 2200
備考稅務(wù)師考試的考生朋友們,，成功的關(guān)鍵在于要困難的時(shí)候不要放棄,，成功就在奮斗之路的終點(diǎn)等著你，伴隨你走路的是堅(jiān)持和目標(biāo),，只有一直走下去,，才能到達(dá)終點(diǎn)。
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注：以上習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研專家團(tuán)隊(duì)
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