莎士比亞說：“放棄時間的人,，時間也會放棄他,?！?span style="font-family: 微軟雅黑, "Microsoft YaHei";">備戰(zhàn)稅務(wù)師考試的小伙伴們，珍惜時間的人往往能夠為自己積累更多的知識和才干,，下面是《涉稅服務(wù)實務(wù)》的高頻考點，一起來看吧,！

【內(nèi)容導航】

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第七章-企業(yè)涉稅會計核算

【知識點】應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

一般納稅人一般計稅方法

當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率

一般納稅人簡易計稅方法

應(yīng)納增值稅額=當期銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人簡易計稅方法

當期應(yīng)納增值稅額=當期銷售額×征收率

【銷售額】是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用,，但是不包括收取的銷項稅額，即為“不含稅價格”,。

銷售額的審核

向購買方收取的各種價外費用,，包括：

手續(xù)費、補貼,、基金,、集資費,、返還利潤、獎勵費,、違約金,、滯納金、延期付款利息,、賠償金,、代收款項、代墊款項,、包裝費,、包裝物租金、儲備費,、優(yōu)質(zhì)費,、運輸裝卸費、代收款項,、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費,，無論會計制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計稅,。

價外費用換算成為不含稅價格

不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

不屬于價外費用(4項)：

1.受托加工應(yīng)征消費稅的貨物,，而由受托方代收代繳的消費稅。

2.同時符合以下條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購買方,，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方,。

3.符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅,、車輛牌照費。

納稅審核：

1.發(fā)生應(yīng)稅行為收取價外費用是否并入應(yīng)稅銷售額,。關(guān)注：“其他應(yīng)付款”“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”等科目明細賬,，如有屬于價外收費，應(yīng)對照“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”審核,。

審核“管理費用”“制造費用”“銷售費用”等科目,，如有貸方發(fā)生額或借方紅字發(fā)生額，應(yīng)對照記賬憑證,，逐筆進行審查,。

如已經(jīng)計入銷售額，是否換算為不含稅金額,。

2.銷售殘次品(廢品),、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應(yīng)稅銷售額,。是否有直接沖減“生產(chǎn)成本”“庫存商品”“制造費用”“管理費用”,，或記入“營業(yè)外收入”等賬戶，是否存在少計應(yīng)收銷售額,。

一般納稅人銷售貨物,、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的賬務(wù)處理：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù),、應(yīng)付利潤等科目

貸：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

資產(chǎn)處置損益

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品等

適用稅率或征收率

1.納稅人銷售貨物、勞務(wù),、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進口貨物,，適用基本稅率。

2018年4月1日之前,，基本稅率17%,。

2018年5月1日-2019年3月31日，基本稅率16%,。

2019年4月1日起,，基本稅率13%。

2.納稅人銷售交通運輸,、郵政,、基礎(chǔ)電信、建筑,、不動產(chǎn)租賃服務(wù),，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),，銷售或者進口下列貨物,，適用較低稅率。

糧食等農(nóng)產(chǎn)品,、食用植物油,、食用鹽,，自來水,、暖氣、石油液化氣,、天然氣,、冷氣、熱水,、煤氣,、居民用煤炭制品、沼氣、二甲醚,。圖書,、報紙、雜志,、音像制品,、電子出版物。飼料,、化肥,、農(nóng)藥、農(nóng)膜,、農(nóng)機,。

2017年7月1日之前，較低稅率13%,。

2017年7月1日-2018年4月30日,，較低稅率11%。

2018年5月1日-2019年3月31日,，較低稅率10%,。

2019年4月1日起，較低稅率9%,。

3.納稅人銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)以及增值電信服務(wù)，除另有規(guī)定外適用低稅率,，稅率為6%,。

4.出口貨物、勞務(wù)或者境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為,，稅率為零,。

5.納稅人兼營不同稅率的項目，應(yīng)當分別核算不同稅率項目的銷售額,。未分別核算銷售額的,，從高適用稅率。

兼有不同征收率的銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，從高適用征收率,。

兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，從高適用稅率。

納稅審核：

(1)增值稅稅率或征收率運用是否正確,，是否擴大了低稅率或征收率貨物,、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的適用范圍。

(2)增值稅稅率或征收率發(fā)生變動的應(yīng)稅行為,，是否按稅率或征收率變動的規(guī)定執(zhí)行日期計算繳納增值稅,。

(3)兼營不同稅率或征收率的應(yīng)稅行為，未分別核算銷售額的,，是否從高適用增值稅稅率或征收率計算繳納增值稅,。

特殊銷售方式

1.以舊換新方式銷售

納稅人采用以舊換新方式銷售貨物的，除金銀首飾外,，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,。

納稅審核：

(1)銷售金銀首飾以外的貨物，應(yīng)重點審核計算繳納增值稅的銷售價格,，防止企業(yè)按實際收取的價款計提銷項稅額,。

(2)金銀首飾：防止多計銷項稅額，多扣除換取舊貨折算價格,。

2.還本銷售方式

銷貨方將貨物出售之后,，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方,，退還的貨款即為還本支出,。

稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。

納稅審核：

(1)企業(yè)是否有還本銷售業(yè)務(wù),，檢查“銷售費用”等明細賬的摘要,。

(2)企業(yè)是否按扣除還本支出后的銷售額計入銷售，少計銷項稅額,。

3.以折扣方式銷售貨物

(1)折扣銷售：是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)時,，因購買方需求量等原因，而給予的價格方面的優(yōu)惠,。

稅法規(guī)定：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,，可按折扣后的余額計算銷項稅。(銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明,，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除),。

納稅審核：折扣銷售

①業(yè)務(wù)真實性,，折扣方式的合同(協(xié)議)等書面規(guī)定的資料,。

②本期增值稅申報表中的銷售額和企業(yè)本期“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的總額核對,。

③發(fā)票開具是否合規(guī)。

(2)銷售折扣(現(xiàn)金折扣)：通常是為了鼓勵購貨方及時償還貨款而給予的折扣優(yōu)待，通常發(fā)生在銷貨之后,。

稅法規(guī)定：銷售折扣不得從銷售額中減除,。

(3)銷售折讓：通常是指由于貨物的品種或質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，即銷貨方給予購貨方未予以退貨狀況下的價格折讓,。

稅法規(guī)定：可以通過開具紅字專用發(fā)票從銷售額中減除,，未按規(guī)定開具紅字增值稅發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或銷售額,。

紅字增值稅發(fā)票的開具(見第5章),。

納稅審核：銷售折讓

①增值稅普通發(fā)票：發(fā)生的退回、折讓或中止業(yè)務(wù)的證據(jù)是否充分,。數(shù)額是否準確,。是否按規(guī)定收回原開具的增值稅普通發(fā)票或開具紅字增值稅普通發(fā)票。

②增值稅專用發(fā)票：增值稅專用發(fā)票作廢是否符合條件,。是否憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過《信息表》及其他證據(jù)材料開具紅字增值稅專用發(fā)票,。退回、折讓或中止的數(shù)額是否準確,。

4.以物易物

購銷雙方不是以貨幣結(jié)算,，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式,。

稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理,。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額,。

納稅審核：以物易物

(1)審查“庫存商品”等賬戶的貸方發(fā)生額,。其對應(yīng)科目為“原材料”“庫存商品”“低值易耗品”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“應(yīng)付賬款”等，同時借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”,，屬于異常會計分錄,。說明企業(yè)以物易物未通過銷售，未實現(xiàn)增值稅的銷項稅額,。

(2)核準交換價格：對正常售價做判斷,。

包裝物押金

按照有關(guān)規(guī)定,，對于出租,、出借包裝物收取的押金,，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入,。企業(yè)收取押金時：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

逾期未退還的包裝物押金,，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。

會計處理：

借：其他應(yīng)付款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

納稅審核：

(1)為銷售貨物而出租,、出借包裝物收取押金,，因逾期而不再退還的，是否及時并入應(yīng)稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計算納稅,。

(2)審核除酒類產(chǎn)品以外的貨物和啤酒,、黃酒收取包裝物押金合同、協(xié)議,，包裝物的回收期限,，超過期限未退還的以及超過一年仍掛在“其他應(yīng)付款”賬戶上的，應(yīng)及時計算確認銷項稅額,。

(3)審核“其他應(yīng)付款”明細賬借方發(fā)生額的對應(yīng)賬戶,，如有“應(yīng)付福利費”“盈余公積”等，應(yīng)沒收的包裝物押金挪作他用,。

(4)銷售酒類產(chǎn)品(除啤酒,、黃酒外)收取的包裝物押金是否按稅法規(guī)定在當期計提增值稅，有無滯后計提稅金的問題,。

視同銷售行為

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷,。

【納稅義務(wù)發(fā)生時間】委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天,。未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

2.銷售代銷貨物,。

納稅審核：

將貨物交付他人代銷是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額,。

(1)通過“庫存商品—委托代銷產(chǎn)品(商品)”貸方發(fā)生額核查對應(yīng)科目是否異常，有無漏做銷售,，特別是代銷手續(xù)費從銷售額中扣減收入的現(xiàn)象,。

(2)通過“代銷合同”訂立的結(jié)算時間核查實際商品銷售實現(xiàn)的時間，是否有延期銷售的現(xiàn)象,。

納稅審核：銷售代銷貨物

(1)了解納稅人是否有代銷業(yè)務(wù),，關(guān)注賬務(wù)處理。

(2)“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”的動向,。

3.設(shè)立兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外,。

用于銷售,，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

(1)向購貨方開具發(fā)票,。

(2)向購貨方收取貨款。

納稅審核：

(1)移送貨物用于銷售,，是否按規(guī)定視同銷售并入應(yīng)稅銷售額,。

(2)企業(yè)經(jīng)營機構(gòu)設(shè)立情況,，通過查看工商登記,、分支機構(gòu)設(shè)立情況進行查明。

(3)審核異地分支機構(gòu)互供商品是否實現(xiàn)銷售,。

4.將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

【備注】用于集體福利或者個人消費的購進的貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額,。

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品等

納稅審核：

(1)是否視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額,。

(2)審核“庫存商品”“委托加工物資”貸方發(fā)生額的對應(yīng)賬戶,，追查去向和用途。

(3)通過集體福利,、個人消費核算科目逆向反查,。

(4)計稅依據(jù)是否正確，有無低于正常銷售額計稅,。

(5)有無延期計稅,。

5.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資,，提供給其他單位或者個體工商戶,。

將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者,。

將自產(chǎn),、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

將自產(chǎn),、委托加工或者購進的貨物作為投資,，提供給其他單位或者個體工商戶：

借：長期股權(quán)投資等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者：

借：應(yīng)付股利/應(yīng)付利潤等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

將自產(chǎn),、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品(成本)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(售價×稅率)

納稅審核：

(1)是否按規(guī)定視同銷售額并將其金額并入應(yīng)稅銷售額,。

(2)審核“長期股權(quán)投資”賬戶,、對外投資合同(協(xié)議)條款及投資實物的價款,。

(3)審核“庫存商品”等存貨賬戶,，貸方發(fā)生額大于當期所結(jié)轉(zhuǎn)的“主營業(yè)務(wù)成本”借方發(fā)生額,，說明可能將自產(chǎn)或委托加工貨物用于無償贈送或分配給股東、投資者，繼續(xù)審核后“營業(yè)外支出”“應(yīng)付利潤”等賬戶,。

視同銷售行為銷售額的確定：

如果存在無銷售額或價格明顯偏低且無正當理由的情況下,，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計稅銷售額：

1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,。

3.用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下,，按組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

屬于應(yīng)征消費稅的貨物：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

=成本×(1+成本利潤率)/(1-消費稅稅率)

納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為,，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額,。固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,，或者發(fā)生視同銷售所列行為而無銷售額的,，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定,。

2.按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定,。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

納稅審核：

1.按法定程序確定銷售額時，不能將確定的程序相互顛倒或者不區(qū)分任何情況而直接按組成計稅價格確定計稅銷售額,。

2.應(yīng)稅行為價格明顯偏低或明顯偏高，可以通過價格核對比較和銷售毛利分析進行查證。

備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，只要我們相信自己，只要我們敢于接受挑戰(zhàn),，我們的心就會得到冶煉，人就會得到成長,，前路永遠都不會黑暗,，因為成功的曙光就在前方等著我們。

(注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)