莎士比亞說(shuō)：“放棄時(shí)間的人,，時(shí)間也會(huì)放棄他,。”備戰(zhàn)稅務(wù)師考試的小伙伴們,，珍惜時(shí)間的人往往能夠?yàn)樽约悍e累更多的知識(shí)和才干,，下面是《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的高頻考點(diǎn)，一起來(lái)看吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第七章-企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

一般納稅人一般計(jì)稅方法

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率

一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額×征收率

【銷售額】是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額，即為“不含稅價(jià)格”,。

銷售額的審核

向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用,，包括：

手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼,、基金,、集資費(fèi),、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi),、違約金,、滯納金、延期付款利息,、賠償金,、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng),、包裝費(fèi),、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi),、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng),、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),，無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅,。

價(jià)外費(fèi)用換算成為不含稅價(jià)格

不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

不屬于價(jià)外費(fèi)用(4項(xiàng))：

1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

2.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)買方,，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方,。

3.符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

4.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅,、車輛牌照費(fèi)。

納稅審核：

1.發(fā)生應(yīng)稅行為收取價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額,。關(guān)注：“其他應(yīng)付款”“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”等科目明細(xì)賬,，如有屬于價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)對(duì)照“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”審核,。

審核“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目,，如有貸方發(fā)生額或借方紅字發(fā)生額，應(yīng)對(duì)照記賬憑證,，逐筆進(jìn)行審查,。

如已經(jīng)計(jì)入銷售額，是否換算為不含稅金額,。

2.銷售殘次品(廢品),、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應(yīng)稅銷售額,。是否有直接沖減“生產(chǎn)成本”“庫(kù)存商品”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”,，或記入“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶，是否存在少計(jì)應(yīng)收銷售額,。

一般納稅人銷售貨物,、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的賬務(wù)處理：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù),、應(yīng)付利潤(rùn)等科目

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

資產(chǎn)處置損益

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品等

適用稅率或征收率

1.納稅人銷售貨物、勞務(wù),、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物,，適用基本稅率。

2018年4月1日之前,，基本稅率17%,。

2018年5月1日-2019年3月31日，基本稅率16%,。

2019年4月1日起,，基本稅率13%。

2.納稅人銷售交通運(yùn)輸,、郵政,、基礎(chǔ)電信、建筑,、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),，銷售或者進(jìn)口下列貨物,，適用較低稅率。

糧食等農(nóng)產(chǎn)品,、食用植物油、食用鹽,，自來(lái)水,、暖氣、石油液化氣,、天然氣,、冷氣、熱水,、煤氣,、居民用煤炭制品、沼氣、二甲醚,。圖書,、報(bào)紙、雜志,、音像制品,、電子出版物。飼料,、化肥,、農(nóng)藥、農(nóng)膜,、農(nóng)機(jī),。

2017年7月1日之前，較低稅率13%,。

2017年7月1日-2018年4月30日,，較低稅率11%。

2018年5月1日-2019年3月31日,，較低稅率10%,。

2019年4月1日起，較低稅率9%,。

3.納稅人銷售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)以及增值電信服務(wù)，除另有規(guī)定外適用低稅率,，稅率為6%,。

4.出口貨物、勞務(wù)或者境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為,，稅率為零,。

5.納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額,。未分別核算銷售額的,，從高適用稅率。

兼有不同征收率的銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，從高適用征收率,。

兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

納稅審核：

(1)增值稅稅率或征收率運(yùn)用是否正確,，是否擴(kuò)大了低稅率或征收率貨物,、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的適用范圍。

(2)增值稅稅率或征收率發(fā)生變動(dòng)的應(yīng)稅行為,，是否按稅率或征收率變動(dòng)的規(guī)定執(zhí)行日期計(jì)算繳納增值稅,。

(3)兼營(yíng)不同稅率或征收率的應(yīng)稅行為，未分別核算銷售額的,，是否從高適用增值稅稅率或征收率計(jì)算繳納增值稅,。

特殊銷售方式

1.以舊換新方式銷售

納稅人采用以舊換新方式銷售貨物的，除金銀首飾外,，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額,。

納稅審核：

(1)銷售金銀首飾以外的貨物，應(yīng)重點(diǎn)審核計(jì)算繳納增值稅的銷售價(jià)格,，防止企業(yè)按實(shí)際收取的價(jià)款計(jì)提銷項(xiàng)稅額,。

(2)金銀首飾：防止多計(jì)銷項(xiàng)稅額，多扣除換取舊貨折算價(jià)格,。

2.還本銷售方式

銷貨方將貨物出售之后,，按約定的時(shí)間，一次或分次將購(gòu)貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方,，退還的貨款即為還本支出,。

稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。

納稅審核：

(1)企業(yè)是否有還本銷售業(yè)務(wù),，檢查“銷售費(fèi)用”等明細(xì)賬的摘要,。

(2)企業(yè)是否按扣除還本支出后的銷售額計(jì)入銷售，少計(jì)銷項(xiàng)稅額,。

3.以折扣方式銷售貨物

(1)折扣銷售：是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)時(shí),，因購(gòu)買方需求量等原因，而給予的價(jià)格方面的優(yōu)惠,。

稅法規(guī)定：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅。(銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明,，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除),。

納稅審核：折扣銷售

①業(yè)務(wù)真實(shí)性，折扣方式的合同(協(xié)議)等書面規(guī)定的資料,。

②本期增值稅申報(bào)表中的銷售額和企業(yè)本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的總額核對(duì),。

③發(fā)票開具是否合規(guī)。

(2)銷售折扣(現(xiàn)金折扣)：通常是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及時(shí)償還貨款而給予的折扣優(yōu)待，通常發(fā)生在銷貨之后,。

稅法規(guī)定：銷售折扣不得從銷售額中減除,。

(3)銷售折讓：通常是指由于貨物的品種或質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，即銷貨方給予購(gòu)貨方未予以退貨狀況下的價(jià)格折讓,。

稅法規(guī)定：可以通過(guò)開具紅字專用發(fā)票從銷售額中減除,，未按規(guī)定開具紅字增值稅發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或銷售額,。

紅字增值稅發(fā)票的開具(見(jiàn)第5章),。

納稅審核：銷售折讓

①增值稅普通發(fā)票：發(fā)生的退回、折讓或中止業(yè)務(wù)的證據(jù)是否充分,。數(shù)額是否準(zhǔn)確,。是否按規(guī)定收回原開具的增值稅普通發(fā)票或開具紅字增值稅普通發(fā)票。

②增值稅專用發(fā)票：增值稅專用發(fā)票作廢是否符合條件,。是否憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)《信息表》及其他證據(jù)材料開具紅字增值稅專用發(fā)票,。退回、折讓或中止的數(shù)額是否準(zhǔn)確,。

4.以物易物

購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算,，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式,。

稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理,。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。

納稅審核：以物易物

(1)審查“庫(kù)存商品”等賬戶的貸方發(fā)生額,。其對(duì)應(yīng)科目為“原材料”“庫(kù)存商品”“低值易耗品”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“應(yīng)付賬款”等，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,，屬于異常會(huì)計(jì)分錄,。說(shuō)明企業(yè)以物易物未通過(guò)銷售，未實(shí)現(xiàn)增值稅的銷項(xiàng)稅額,。

(2)核準(zhǔn)交換價(jià)格：對(duì)正常售價(jià)做判斷,。

包裝物押金

按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)于出租,、出借包裝物收取的押金,，因逾期未收回包裝物而沒(méi)收的部分,，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)收取押金時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

逾期未退還的包裝物押金,，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅,。

會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)付款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

納稅審核：

(1)為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金,，因逾期而不再退還的,，是否及時(shí)并入應(yīng)稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計(jì)算納稅。

(2)審核除酒類產(chǎn)品以外的貨物和啤酒,、黃酒收取包裝物押金合同,、協(xié)議，包裝物的回收期限,，超過(guò)期限未退還的以及超過(guò)一年仍掛在“其他應(yīng)付款”賬戶上的,，應(yīng)及時(shí)計(jì)算確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

(3)審核“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶,，如有“應(yīng)付福利費(fèi)”“盈余公積”等,，應(yīng)沒(méi)收的包裝物押金挪作他用。

(4)銷售酒類產(chǎn)品(除啤酒,、黃酒外)收取的包裝物押金是否按稅法規(guī)定在當(dāng)期計(jì)提增值稅,，有無(wú)滯后計(jì)提稅金的問(wèn)題。

視同銷售行為

1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷,。

【納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間】委托其他納稅人代銷貨物,，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天,。

2.銷售代銷貨物。

納稅審核：

將貨物交付他人代銷是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額,。

(1)通過(guò)“庫(kù)存商品—委托代銷產(chǎn)品(商品)”貸方發(fā)生額核查對(duì)應(yīng)科目是否異常,，有無(wú)漏做銷售，特別是代銷手續(xù)費(fèi)從銷售額中扣減收入的現(xiàn)象,。

(2)通過(guò)“代銷合同”訂立的結(jié)算時(shí)間核查實(shí)際商品銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間,，是否有延期銷售的現(xiàn)象。

納稅審核：銷售代銷貨物

(1)了解納稅人是否有代銷業(yè)務(wù),，關(guān)注賬務(wù)處理,。

(2)“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”的動(dòng)向。

3.設(shè)立兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

用于銷售,，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

(1)向購(gòu)貨方開具發(fā)票,。

(2)向購(gòu)貨方收取貨款,。

納稅審核：

(1)移送貨物用于銷售，是否按規(guī)定視同銷售并入應(yīng)稅銷售額,。

(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)立情況，通過(guò)查看工商登記,、分支機(jī)構(gòu)設(shè)立情況進(jìn)行查明,。

(3)審核異地分支機(jī)構(gòu)互供商品是否實(shí)現(xiàn)銷售。

4.將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi),。

【備注】用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品等

納稅審核：

(1)是否視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。

(2)審核“庫(kù)存商品”“委托加工物資”貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶,，追查去向和用途,。

(3)通過(guò)集體福利、個(gè)人消費(fèi)核算科目逆向反查,。

(4)計(jì)稅依據(jù)是否正確,，有無(wú)低于正常銷售額計(jì)稅。

(5)有無(wú)延期計(jì)稅,。

5.將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶,。

將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,。

將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者：

借：應(yīng)付股利/應(yīng)付利潤(rùn)等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品(成本)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(售價(jià)×稅率)

納稅審核：

(1)是否按規(guī)定視同銷售額并將其金額并入應(yīng)稅銷售額,。

(2)審核“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶,、對(duì)外投資合同(協(xié)議)條款及投資實(shí)物的價(jià)款。

(3)審核“庫(kù)存商品”等存貨賬戶,，貸方發(fā)生額大于當(dāng)期所結(jié)轉(zhuǎn)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”借方發(fā)生額,，說(shuō)明可能將自產(chǎn)或委托加工貨物用于無(wú)償贈(zèng)送或分配給股東,、投資者，繼續(xù)審核后“營(yíng)業(yè)外支出”“應(yīng)付利潤(rùn)”等賬戶,。

視同銷售行為銷售額的確定：

如果存在無(wú)銷售額或價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的情況下,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計(jì)稅銷售額：

1.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

2.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定,。

3.用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下,，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額

=成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為,，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的,，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值,。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,，或者發(fā)生視同銷售所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定,。

2.按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定,。

3.按照組成計(jì)稅價(jià)格確定,。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

不具有合理商業(yè)目的,，是指以謀取稅收利益為主要目的,，通過(guò)人為安排，減少,、免除,、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款,。

納稅審核：

1.按法定程序確定銷售額時(shí),，不能將確定的程序相互顛倒或者不區(qū)分任何情況而直接按組成計(jì)稅價(jià)格確定計(jì)稅銷售額。

2.應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或明顯偏高,，可以通過(guò)價(jià)格核對(duì)比較和銷售毛利分析進(jìn)行查證,。

備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，只要我們相信自己,，只要我們敢于接受挑戰(zhàn),，我們的心就會(huì)得到冶煉，人就會(huì)得到成長(zhǎng),，前路永遠(yuǎn)都不會(huì)黑暗,，因?yàn)槌晒Φ氖锕饩驮谇胺降戎覀儭?/p>

(注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義)

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