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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅一般納稅人登記

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第四章-稅務(wù)登記代理

【知識點(diǎn)】增值稅一般納稅人登記

增值稅一般納稅人登記

1.增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,，除另有規(guī)定外,，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

【標(biāo)準(zhǔn)】

銷售服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)：年銷售額500萬元。

貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)及兼營貨物批發(fā)或者零售：年銷售額超過50萬元(含50萬)的標(biāo)準(zhǔn),。

上述規(guī)定以外的：年銷售額超過80萬元(含80萬)的標(biāo)準(zhǔn),。

2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下,。

2.年應(yīng)稅銷售額

年應(yīng)稅銷售額,，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額,、稽查查補(bǔ)銷售額,、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額,。

(1)“經(jīng)營期”是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間,，含未取得銷售收入的月份或季度。

(2)納稅申報銷售額,、稽查查補(bǔ)銷售額,、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額,。

(3)稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報當(dāng)月的銷售額,，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。

(4)偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn),、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額,，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

(5)銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算,。

3.分別適用

納稅人兼有銷售貨物,、提供加工修理修配勞務(wù)(“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)(“應(yīng)稅行為”)的,，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn),，其中有一項(xiàng)銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),，就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關(guān)手續(xù)。

4.例外

(1)年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,，會計(jì)核算健全,，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人,。

會計(jì)核算健全,，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法,、有效憑證進(jìn)行核算,。

(2)新開業(yè)的納稅人。

5.不得辦理一般納稅人

(1)年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人(除個體戶外),?！捌渌麄€人”是指自然人。

(2)按照政策規(guī)定,，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的,。

6.選擇按照小規(guī)模納稅的

(1)年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶。

(2)非企業(yè)性單位,。

可選擇按小規(guī)模納稅人納稅,。

納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),，且符合有關(guān)政策規(guī)定,，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明,。

7.納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù),。

8.納稅人辦理一般納稅人登記的程序如下：

(1)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《增值稅一般納稅人登記表》，如實(shí)填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營場所等信息,，并提供稅務(wù)登記證件,。

(2)納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場登記,。

(3)納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致,，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容,。

9.時限要求

納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的所屬申報期結(jié)束后15日內(nèi)按照規(guī)定程序辦理一般納稅人登記手續(xù),。未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù),。逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

10.辦理結(jié)果

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核對后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人登記表》，可以作為證明納稅人成為增值稅一般納稅人的憑據(jù),。

納稅人自一般納稅人生效之日起,，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票,，財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

生效之日,，是指納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日,，由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇。

11.轉(zhuǎn)登記

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

(1)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人,，在2018年12月31日前,，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理,。

(2)轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人,，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,。

(3)一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后,，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,。轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,。

(4)轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算,。

(5)轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進(jìn)的貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓,、中止或者退回的,，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額,。(一般納稅人期間最后一期)

備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，人所缺乏的不是才干,，而是志向,；我們所缺乏的不是成功的能力，而是勤奮的意志,，堅(jiān)持勤奮努力,，積極備考,，才能在考試中順利過關(guān)。

(注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義)

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