錯賬類型_2019年《涉稅服務(wù)實務(wù)》答疑精選

來源：東奧會計在線責(zé)編：鄭澤雄2019-05-15 15:00:40

時間如同河流一般，飛逝無影,。而我們卻如逆水行舟,，不進則退。無論你身處什么樣的環(huán)境下,，都要堅持學(xué)習(xí),，去努力提升自己，才有可能獲得成功,。在此希望各位同學(xué)都能夠順利通關(guān)2019年的稅務(wù)師考試,。

【學(xué)員提問】老師，答案有些看不懂啊,。答案中借方以前年度損益代表的是17年的什么科目,？好懵啊。,。,。請老師仔細(xì)解釋下。（例題及答案如下）

【例題】2018年4月某稅務(wù)師在對A公司(增值稅一般納稅人)2017年度增值稅納稅審核時,，發(fā)現(xiàn)A公司2017年12月有下列一筆業(yè)務(wù)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　100000

經(jīng)審核確認(rèn)為納稅人因購進鋼材達到一定數(shù)額從銷售方取得的返還資金,。假定該納稅人2017年決算報表已編制,，則稅務(wù)師應(yīng)作出的會計調(diào)整為(　　)。

A.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 17000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 17000

B.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 17000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　 17000

C.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　14529.91

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 14529.91

D.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　14529.91

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　 14529.91

正確答案：D

【知識點】錯賬的類型及調(diào)整范圍

答案解析 :

對增值稅一般納稅人,，因購買貨物而從銷售方取得的返還資金,，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進項稅金中予以沖減,，并按如下公式計算：

當(dāng)期應(yīng)沖減的進項稅額=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用的增值稅稅率)×所購貨物適用的增值稅稅率

因此,，本題計入“進項稅額轉(zhuǎn)出”中的數(shù)額=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)。

調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　14529.91

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　14529.91

【東奧答疑】

尊敬的學(xué)員,，您好：

首先這里納稅人因購進鋼材達到一定數(shù)額從銷售方取得的返還資金屬于平銷返利,，應(yīng)按照平銷返利的處理原則進行會計處理，即沖減成本,，同時沖減已經(jīng)抵扣的進項稅額;正確的會計處理應(yīng)為：

借：銀行存款 100000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 14529.91

主營業(yè)務(wù)成本 85470.09

其次,，不跨年的調(diào)整分錄應(yīng)為：

借：營業(yè)外收入 100000 (以前年度損益調(diào)整)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 14529.91

主營業(yè)務(wù)成本 85470.09 (以前年度損益調(diào)整)

題目中將其計入營業(yè)外收入中，所以應(yīng)沖減營業(yè)外收入,，確認(rèn)貸方主營業(yè)務(wù)成本,，但是因跨年調(diào)整賬務(wù)，且決算報表已經(jīng)編制,，所以其中的營業(yè)外收入和主營業(yè)務(wù)成本都需要用以前年度損益調(diào)整代替,，這樣一借一貸，沖減掉一部分,，剩余部分即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額,，借記以前年度損益調(diào)整，貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出),。

路在自己腳下,，沒有人可以決定你的方向。距離2019年稅務(wù)師考試還有一段時間,，希望同學(xué)們既然認(rèn)準(zhǔn)方向就努力前行,！

注：答疑內(nèi)容出自東奧《涉稅服務(wù)實務(wù)》教務(wù)專家團隊

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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