2019年稅務(wù)師考試的報(bào)名截止日期為6月21日18：00,，同學(xué)們要把握住這次機(jī)會(huì),，切勿錯(cuò)過(guò)報(bào)名時(shí)間。東奧也整理了學(xué)員對(duì)《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》中的問(wèn)題及東奧的解答,，讓我們一起來(lái)了解一下吧,。

【學(xué)員提問(wèn)】

杜老師好,，這個(gè)問(wèn)題困擾我很久，麻煩解答一下,，甲公司根據(jù)權(quán)益法核算增加了900w長(zhǎng)期股權(quán)投資,，為什么要作納稅調(diào)增，長(zhǎng)期股權(quán)投資增加了和納稅有何關(guān)系呢,？然后,，這里難道不是被投資企業(yè)已經(jīng)作出了利潤(rùn)分配決定了嘛？為什么調(diào)增呢,？還有最后會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益,，上怎么算的呢？就是8000-5400-1800+900代表什么,，為什么這么做,？

【相關(guān)例題】

2017年1月1日，境內(nèi)居民企業(yè)甲公司對(duì)乙公司(境內(nèi)居民企業(yè),，非上市公司)進(jìn)行股權(quán)投資,，初始投資成本為5000萬(wàn)元，占乙公司有表決權(quán)股份的30%,。當(dāng)日按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”入賬金額為5400萬(wàn)元(系投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,，即18000×30%=5400)。投資當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元,，分派現(xiàn)金股利3000萬(wàn)元,，甲公司根據(jù)“權(quán)益法”核算要求增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資900萬(wàn)元(6000×30%-3000×30%)。年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6300萬(wàn)元,。2018年4月1日,，甲公司將持有的乙公司30%股權(quán)全部出售，取得處置價(jià)款8000萬(wàn)元。

要求：分析上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算與企業(yè)所得稅的差異,，同時(shí)簡(jiǎn)述2017年度和2018年度所得稅匯算清繳的調(diào)整過(guò)程,。

正確答案 :

首先，企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)了5400萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資,，而稅法確認(rèn)的為5000萬(wàn)元,，所以差額400萬(wàn)元應(yīng)在2017年度匯算清繳時(shí)納稅調(diào)減(會(huì)計(jì)核算計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目中,，通過(guò)A105000納稅調(diào)整明細(xì)表第5行“按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”進(jìn)行調(diào)整),。

其次，甲公司按權(quán)益法核算確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資,，同時(shí)增加投資收益1800萬(wàn)元(6000×30%),，根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，所以應(yīng)在2017年度匯算清繳時(shí)納稅調(diào)減1800萬(wàn)元(通過(guò)申報(bào)表A105030“第6行”及A105000“第4行(三)投資收益(填寫(xiě)A105030)”進(jìn)行調(diào)整),。

再次,，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資900萬(wàn)元(3000×30%),，根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),，所以應(yīng)在2017年度匯算清繳時(shí)納稅調(diào)增900萬(wàn)元(通過(guò)申報(bào)表A105030“第6行”及A105000“第4行(三)投資收益(填寫(xiě)A105030)”進(jìn)行調(diào)整)。但稅法同時(shí)規(guī)定,，符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，所以此900萬(wàn)元現(xiàn)金股利免稅(通過(guò)申報(bào)表“A107011”和“A107010第3行(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅(填寫(xiě)A107011)”進(jìn)行調(diào)整),。

最后，2018年甲公司將股權(quán)投資處置會(huì)計(jì)核算上確認(rèn)的投資收益為1700萬(wàn)元(8000-5400-1800+900),，而稅法中對(duì)于各類(lèi)股權(quán)投資均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ),，即稅法口徑應(yīng)確認(rèn)的投資收益為3000萬(wàn)元(8000-5000)，所以在2018年匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅調(diào)增1300萬(wàn)元(3000-1700)(通過(guò)A105000納稅調(diào)整明細(xì)表第35行進(jìn)行調(diào)整),。

【東奧答疑】

首先長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,，被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)6000萬(wàn)時(shí)，投資方應(yīng)確認(rèn)其享有的部分,，會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000*30%=1800

    貸：投資收益 1800

但是稅法規(guī)定,，股息紅利所得在被投資方作出利潤(rùn)分配決定時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，所以會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資收益1800萬(wàn)應(yīng)納稅調(diào)減;

其次,，被投資單位分配現(xiàn)金股利時(shí),，投資方按其分得的份額減少產(chǎn)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收股利 900

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3000*30%=900

但是稅法規(guī)定,，被投資方分配股利,，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但會(huì)計(jì)處理并未計(jì)入損益，所以調(diào)整增加900萬(wàn),，又根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定居民企業(yè)之間的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅,，所以再調(diào)減900萬(wàn)。

總上所述,，對(duì)于持有期間2017年的投資收益的納稅調(diào)整為調(diào)減1800萬(wàn);

處置時(shí),，會(huì)計(jì)上長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 5400+1800-900=6300，根據(jù)上面的分錄,，您可以得到,，處置價(jià)款為8000萬(wàn)，所以處置時(shí)會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資收益為8000-(5400+1800-900)=1700萬(wàn),。

但是處置時(shí),，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為8000-5400=2600，所以納稅調(diào)整增加2600-1700=900,。

命運(yùn)總是會(huì)眷顧付出了汗水的人,。2019年稅務(wù)師考試的報(bào)名正在進(jìn)行之中，還未報(bào)名的同學(xué)要抓住機(jī)會(huì),。已經(jīng)報(bào)名的同學(xué)也應(yīng)該開(kāi)始進(jìn)入到備考學(xué)習(xí)狀態(tài)中去,。

注：答疑內(nèi)容出自東奧《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》教務(wù)專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)

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