2018年《涉稅服務(wù)實務(wù)》每日一大題：增值稅的賬務(wù)處理
對于經(jīng)常出現(xiàn)錯誤的地方,，考生一定要仔細(xì)留意,，在稅務(wù)師考試前將同類型題再多做幾道,，加深記憶。以下是涉稅服務(wù)實務(wù)科目的簡答題,，供大家練習(xí),。
【一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理 】
某生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人,，2018年2月企業(yè)發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
(1)銷售自有廠房取得不含稅收入1541.3萬元,。該廠房系2004年購入,，購入原價1380萬元，目前已提折舊600萬元,，企業(yè)選擇簡易辦法計稅,。
(2)銷售自己使用過的設(shè)備，共取得銷售收入258.7萬元,，其中A設(shè)備含稅銷售收入83.2萬元,，B設(shè)備含稅銷售收入175.5萬元。A設(shè)備系2008年購入,，購入時取得的普通發(fā)票上注明價稅合計金額為100萬元,，目前已提折舊20萬元，該企業(yè)就該項業(yè)務(wù)未放棄減稅;B設(shè)備系2010年購入,，購入時取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元,，目前已提折舊30萬元。
(3)將一輛舊小汽車自2018年2月1日起對外出租,，按月收取不含稅月租金6萬元,。
已知：當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項稅額23.8萬元;銷售的上述固定資產(chǎn)，均仍有使用價值,。
問題：
(1)計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅,。
(2)根據(jù)上述業(yè)務(wù)，作出相應(yīng)的會計分錄,。
【答案解析1】
①一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn),，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額,。
銷售廠房應(yīng)繳納增值稅=(1541.3-1380)×5%=8.07(萬元)
②增值稅一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,；銷售自己使用過的已經(jīng)抵扣過進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照適用稅率計算繳納增值稅,。
銷售A設(shè)備應(yīng)繳納增值稅=83.2÷(1+3%)×2%=1.62(萬元)
銷售B設(shè)備的增值稅銷項稅額=175.5÷(1+17%)×17%=25.5(萬元)
③出租小汽車屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù),，應(yīng)繳納增值稅。出租小汽車的增值稅銷項稅額=6×17%=1.02(萬元),。
該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=(25.5+1.02)-23.8+1.62+8.07=12.41(萬元),。
【答案解析2】
①銷售廠房的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 780
累計折舊 600
貸：固定資產(chǎn)——廠房 1380
借：銀行存款 1549.37
貸：固定資產(chǎn)清理 1541.3
應(yīng)交增值稅——簡易計稅 8.07
借：固定資產(chǎn)清理 761.3
貸：資產(chǎn)處置損益 761.3
②銷售A設(shè)備的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 80
累計折舊 20
貸：固定資產(chǎn)——A設(shè)備 100
借：銀行存款 83.2
貸：固定資產(chǎn)清理 81.58
應(yīng)交稅費——簡易計稅 1.62
借：固定資產(chǎn)清理 1.58
貸：資產(chǎn)處置損益 1.58
③銷售B設(shè)備的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 170
累計折舊 30
貸：固定資產(chǎn)——B設(shè)備 200
借：銀行存款 175.5
貸：固定資產(chǎn)清理 150
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 25.5
借：資產(chǎn)處置損益 20
貸：固定資產(chǎn)清理 20
④出租小汽車的會計分錄：
借：銀行存款 7.02
貸：其他業(yè)務(wù)收入 6
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.02
滴水穿石，鐵杵磨針,。只要擁有恒心和毅力,，任何事情都可以完成。稅務(wù)師考試備考即將結(jié)束,，考生們要堅持住,，勝利就在眼前,。
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