對(duì)于經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤的地方,，考生一定要仔細(xì)留意,，在稅務(wù)師考試前將同類(lèi)型題再多做幾道，加深記憶。以下是涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)科目的簡(jiǎn)答題,，供大家練習(xí)。

【一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理 】

某生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人,，2018年2月企業(yè)發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

(1)銷(xiāo)售自有廠房取得不含稅收入1541.3萬(wàn)元,。該廠房系2004年購(gòu)入，購(gòu)入原價(jià)1380萬(wàn)元,，目前已提折舊600萬(wàn)元,，企業(yè)選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅。

(2)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的設(shè)備,，共取得銷(xiāo)售收入258.7萬(wàn)元,，其中A設(shè)備含稅銷(xiāo)售收入83.2萬(wàn)元，B設(shè)備含稅銷(xiāo)售收入175.5萬(wàn)元,。A設(shè)備系2008年購(gòu)入,，購(gòu)入時(shí)取得的普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為100萬(wàn)元,，目前已提折舊20萬(wàn)元，該企業(yè)就該項(xiàng)業(yè)務(wù)未放棄減稅;B設(shè)備系2010年購(gòu)入,，購(gòu)入時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款200萬(wàn)元,，目前已提折舊30萬(wàn)元。

(3)將一輛舊小汽車(chē)自2018年2月1日起對(duì)外出租,，按月收取不含稅月租金6萬(wàn)元,。

已知：當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額23.8萬(wàn)元;銷(xiāo)售的上述固定資產(chǎn)，均仍有使用價(jià)值,。

問(wèn)題：

(1)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅,。

(2)根據(jù)上述業(yè)務(wù)，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄,。

【答案解析1】

①一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額,，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。

銷(xiāo)售廠房應(yīng)繳納增值稅=(1541.3-1380)×5%=8.07(萬(wàn)元)

②增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),，按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

銷(xiāo)售A設(shè)備應(yīng)繳納增值稅=83.2÷(1+3%)×2%=1.62(萬(wàn)元)

銷(xiāo)售B設(shè)備的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=175.5÷(1+17%)×17%=25.5(萬(wàn)元)

③出租小汽車(chē)屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),，應(yīng)繳納增值稅,。出租小汽車(chē)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=6×17%=1.02(萬(wàn)元)。

該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=(25.5+1.02)-23.8+1.62+8.07=12.41(萬(wàn)元),。

【答案解析2】

①銷(xiāo)售廠房的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 780

      累計(jì)折舊　　 　　　　　　　　　　　　　　　　600

   貸：固定資產(chǎn)——廠房　　　　　　　　　　　　　　1380

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1549.37

   貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　1541.3

          應(yīng)交增值稅——簡(jiǎn)易計(jì)稅　　　　　　　　　　　8.07

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 761.3

   貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　 761.3

②銷(xiāo)售A設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　80

       累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

   貸：固定資產(chǎn)——A設(shè)備　　　　　　　　　　　　　　100

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　83.2

   貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 81.58

          應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅　　　　　　　　　　　　1.62

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　1.58

   貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　1.58

③銷(xiāo)售B設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　　　170

       累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

   貸：固定資產(chǎn)——B設(shè)備　　　　　　　　　　　　　　200

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 175.5

   貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 150

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　25.5

借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

   貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　20

④出租小汽車(chē)的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.02

   貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　1.02

滴水穿石,，鐵杵磨針。只要擁有恒心和毅力,，任何事情都可以完成,。稅務(wù)師考試備考即將結(jié)束，考生們要堅(jiān)持住,，勝利就在眼前,。