2018《涉稅服務實務》高頻考點:企業(yè)所得稅納稅申報審核(2)




在剩下的兩個多月時間里,,考生們要做好計劃,,記好稅務師考試的時間,調整好自己的學習節(jié)奏,。小編今天準備了《涉稅服務實務》科目相關知識點,,供大家參考和閱讀,。
【內(nèi)容導航】
企業(yè)所得稅納稅申報表
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務實務》 第十章所得稅納稅申報和納稅審核
【知識點】企業(yè)所得稅納稅申報表的審核(2)
企業(yè)所得稅納稅申報表的審核(2)
【教材·例10-1】某工業(yè)企業(yè)2013年損益類有關賬戶數(shù)據(jù)如下:主營業(yè)務收入500萬元,主營業(yè)務成本400萬元,,其他業(yè)務收入20萬元,,其他業(yè)務成本6萬元,稅金及附加1.2萬元,,銷售費用17萬元,,其中廣告費,、業(yè)務宣傳費用15萬元(2012年未抵扣完的廣告費、業(yè)務宣傳費25萬元),。管理費用30萬元,,其中業(yè)務招待費2萬元,新產(chǎn)品研究開發(fā)費10萬元,。財務費用2.2萬元(其中利息收入3萬元,,向銀行借款100萬元支付利息5萬元,手續(xù)費支出2000元),,營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益5萬元,,營業(yè)外支出10萬元,其中通過市民政局向地震災區(qū)捐贈現(xiàn)金5萬元,。投資收益—國債利息收入5萬元,。
準予扣除的成本費用中包括全年的工資費用200萬元,企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)30人,;實際發(fā)生職工福利費支出30萬元,,職工教育經(jīng)費支出5.5萬元;工會經(jīng)費4萬元(已取得工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)),;折舊費20萬元(其中2013年以前購置的設備按5%保留殘值,,并按稅法規(guī)定的年限計提各類固定資產(chǎn)的折舊;2013年6月購置汽車1輛,,原值20萬元,,計算機5臺,原值2.5萬元,,均按5%保留殘值,,折舊年限3年計算)。
要求:計算2013年度應繳企業(yè)所得稅,。
【答案】
根據(jù)新企業(yè)所得稅申報表的要求,,企業(yè)應按會計核算要求填列申報表的第一部分,
利潤總額為500+20-(400+6)-1.2-17-30-2.2+5-10+5=63.6(萬元),。
納稅調整增加額包括如下內(nèi)容:
1.收入類調整項目
國債利息收入屬于免稅收入,,應調減應納稅所得額5萬元。
2.扣除類調整項目
(1)職工福利費賬面發(fā)生額30萬元,,允許稅前扣除的金額為200×0.14=28(萬元),,超過允許稅前扣除的金額為2萬元,應調增應納稅所得額2萬元,。
(2)職工教育經(jīng)費賬載金額5.5萬元,,允許稅前扣除的金額為200×0.025=5(萬元),應調增應納稅所得額0.5萬元,。
(3)工會經(jīng)費賬載金額4萬元,,未超過允許稅前扣除的金額為200×0.02=4(萬元),。
(4)業(yè)務招待費賬載金額2萬元,發(fā)生額的60%為1.2萬元,,銷售營業(yè)收入的0.5%為(500+20)×0.005=2.6(萬元),,允許稅前扣除的金額應為1.2萬元,調增應納稅所得額0.8萬元,。
(5)廣告費和業(yè)務宣傳費支出,,允許在當年企業(yè)所得稅前扣除的限額為(500+20)×0.15=78(萬元),2012年未抵扣完的廣告費,、業(yè)務宣傳費25萬元可以抵扣,,調減應納稅所得額25萬元。
(6)公益性捐贈支出,,5萬元現(xiàn)金支出未超過63.6×12%=7.632(萬元)的扣除限額,,故允許在稅前全額扣除。
(7)利息支出,,企業(yè)向金融機構借款的利息支出,,準予稅前全額扣除。
(8)加計扣除,,新產(chǎn)品研發(fā)費用允許加計扣除為10×O.5=5(萬元),。
3.資產(chǎn)類調整項目
對于固定資產(chǎn)折舊,該企業(yè)2013年購置汽車的折舊年限與稅法不一致,,應調增應稅所得額為20×(1-5%)/36×6-20×(1-5%)/48×6=0.7917(萬元),。
納稅調整增加額=2+0.5+0.8+0.7917=4.0917(萬元)
納稅調整減少額=5+25+5=35(萬元)
2013年應納稅所得額=63.6+4.0917-35=32.6917(萬元)
2013年應納企業(yè)所得稅額=326917×0.25=81729.25(元)。
每個人都有潛在的能量,,只是很容易被習慣所掩蓋,,被時間所迷離,被惰性所消磨,。備考稅務師考試,,考生們要樹立好信心,堅信自己是最棒的,!