2018《涉稅服務(wù)實務(wù)》高頻考點：利息費用的審核

來源：東奧會計在線責編：王雪wz2018-07-13 10:50:45

2018年稅務(wù)師補報名時間是7月25日到8月10日,，未完成報名程序的考生可以參加這次補報名,，大家可提前做好準備,。東奧小編今天幫大家整理了《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目相關(guān)知識點,，以供參考和了解。

【內(nèi)容導航】

利息費用的審核

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第十章所得稅納稅申報和納稅審核

【知識點】利息費用的審核

利息費用的審核

(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。

(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除,，超過部分不允許扣除。

【提示】如何確定金融企業(yè)同類同期貸款利率?

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況,，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時,，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性,。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中,，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況,。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè),，包括銀行,、財務(wù)公司,、信托公司等金融機構(gòu),。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限,、貸款金額,、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率,。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

(3)審核重點為：

①資本化和費用化問題

企業(yè)為購置,、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費用,，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,，可在發(fā)生當期扣除。

②銀行對企業(yè)加息,、罰息允許在稅前扣除,。

③應(yīng)繳未繳足資本的利息不能在稅前扣除

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔,，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除,。

④關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè),，為5:1;其他企業(yè)，為2:1,。

企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,，實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除,。

企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,。

⑤企業(yè)向自然人借款的利息支出

企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的,，準予扣除;企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,，準予扣除,。

a.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的,，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)的行為;

b.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

【提示】企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的,，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件,，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用,使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。

稅務(wù)師涉稅服務(wù)實務(wù)科目綜合性和實操性較強,，考生要全面掌握知識內(nèi)容,，并能加以運用。

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