2018《涉稅服務實務》高頻考點：特殊收入的審核（3）

來源：東奧會計在線責編：王雪wz2018-07-03 11:03:51

備考2018稅務師考試,，考點知識多,，需要考生們梳理好思路,，多些恒心,，調整好心態(tài),。小編今天準備了《涉稅服務實務》科目相關知識點,，供大家參考和學習,。

【內(nèi)容導航】

企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題

非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理

企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)所得稅處理

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第十章所得稅納稅申報和納稅審核

【知識點】特殊收入的審核3

特殊收入的審核

企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題：

(1)企業(yè)轉讓限售股取得的收入,，扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得,。

(2)企業(yè)未能提供完整,、真實的限售股原值憑證,，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%,，核定為該限售股原值和合理稅費,。

【提示】企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股，企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入,，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅,。

非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理

(1)投資企業(yè)(居民企業(yè))：

以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年期限內(nèi),，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額,，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

①非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得：對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額,。

②確認轉讓收入的實現(xiàn)：應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時,。

③取得被投資企業(yè)的股權：應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得,，逐年進行調整,。

(2)被投資企業(yè)：取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定,。

(3)投資企業(yè)停止執(zhí)行遞延納稅政策：

①對外投資5年內(nèi)轉讓上述股權或投資收回：就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得,，在轉讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計算股權轉讓所得時,，可將股權的計稅基礎一次調整到位,。

②對外投資5年內(nèi)注銷：就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,，一次性計算繳納企業(yè)所得稅,。

企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)所得稅處理

(1)關于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)企業(yè)所得稅處理

接收項目	企業(yè)所得稅處理
接收政府投資資產(chǎn)	不屬于收入范疇，按國家資本金處理,，
（以股權投資方式投入）	資產(chǎn)計稅基礎按實際接收價值確定
接收政府指定用途資產(chǎn)	財政性資金性質的,，作為不征稅收入
接收政府無償劃入	按政府確定的接收價值并入當期應稅收入，如果政府沒有確定接收價值的,，應按資產(chǎn)的公允價值確定應稅收入
資產(chǎn)不屬于上述情況的	按政府確定的接收價值并入當期應稅收入，如果政府沒有確定接收價值的,，應按資產(chǎn)的公允價值確定應稅收入

(2)關于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

①凡作為資本金(包括資本公積)處理(且在會計上已作實際處理)：屬于正常接受投資行為,，不能作為收入進行所得稅處理;按公允價值確定計稅基礎。

②凡作為收入處理的,，屬于接受捐贈行為,，按公允價值計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，按公允價值確定計稅基礎,。

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