2018《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算審核2
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
應(yīng)納稅額計(jì)算的審核(二)
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第九章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核
【知識(shí)點(diǎn)】
應(yīng)納稅額計(jì)算的審核(二)
1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,。
以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：
①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
②受托方先將原材料賣給委托方,，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;
③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
2.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅,。
【提示1】如果受托方是個(gè)人(含個(gè)體工商戶),，由委托方在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
【提示2】如果受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅,，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款,，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：
(1)已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅;
(2)未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅(委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià))。
委托加工消費(fèi)稅組價(jià)
組價(jià)=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
組價(jià)=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
3.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,，不屬于直接出售,，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅,。
【提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，符合扣稅范圍的，才允許按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣委托加工環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅,。
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