2018稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》預(yù)習(xí)考點：一般納稅人應(yīng)納稅額計算的審核

來源：東奧會計在線責(zé)編：王子琪2018-05-09 14:22:11

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般納稅人應(yīng)納稅額計算的審核

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第九章貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】一般納稅人應(yīng)納稅額計算的審核

一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用購進扣稅法：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

當(dāng)一般納稅人同時兼營一般計稅方法和簡易計稅方法的經(jīng)營活動時,，當(dāng)期應(yīng)納增值稅的計算公式為：

應(yīng)納增值稅額=一般計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額+簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額-本期可抵減的增值稅額

審核重點：一是銷項稅額計算是否正確;二是進項稅額的抵扣是否符合規(guī)定,。

(一)銷項稅額計算的審核

銷項稅額是納稅人銷售貨物、不動產(chǎn),、無形資產(chǎn)和銷售服務(wù),、勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額,，其計算方法為：銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

一般銷售方式下的銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)或銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用(如違約金,、滯納金、賠償金,、延期付款利息,、包裝費等)。

1. 銷售額=價款+價外收入

(1)價外收入視為含增值稅的收入,，必須換算為不含稅收入再并入銷售額,。

(2)一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

【例題1·單選題】稅務(wù)師審核某消費稅應(yīng)稅消費品生產(chǎn)企業(yè)納稅情況時,，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售應(yīng)稅消費品時，除了收取價款外,，還向購貨方收取了其他費用,，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列費用中不應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額中計稅的是( ),。(2016年回憶版)

A.將承運部門開具的運費發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方而向購買方收取的代墊運費

B.因采用新的包裝材料而向購買方收取的包裝費

C.因物價上漲,，銷貨方向購買方收取的差價補貼

D.購貨方違約延期付款支付的利息

【答案】A

【解析】銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。所謂價外費用,，包括價外向購買方收取的手續(xù)費,、補貼(選項C)、基金,、集資費,、返還利潤,、獎勵費,、違約金,、滯納金、延期付款利息(選項D),、賠償金,、代收款項、代墊款項,、包裝費(選項B),、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。選項A屬于符合條件的代墊運輸費用,，不計入銷售額,。

2. 銷售額中不包括：

(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

(2)同時符合以下條件的代墊運費：

①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

(3)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,。

(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費,。

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