2018稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王子琪2018-05-09 14:22:11

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第九章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)一般納稅人同時(shí)兼營(yíng)一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，當(dāng)期應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)納增值稅額=一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額+簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額-本期可抵減的增值稅額

審核重點(diǎn)：一是銷項(xiàng)稅額計(jì)算是否正確;二是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是否符合規(guī)定,。

(一)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的審核

銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物,、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和銷售服務(wù),、勞務(wù),，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

一般銷售方式下的銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)或銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(如違約金、滯納金,、賠償金,、延期付款利息、包裝費(fèi)等),。

1. 銷售額=價(jià)款+價(jià)外收入

(1)價(jià)外收入視為含增值稅的收入,，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。

(2)一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額,，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

【例題1·單選題】稅務(wù)師審核某消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)納稅情況時(shí),，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),，除了收取價(jià)款外,，還向購(gòu)貨方收取了其他費(fèi)用,，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,，下列費(fèi)用中不應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額中計(jì)稅的是( )。(2016年回憶版)

A.將承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方而向購(gòu)買(mǎi)方收取的代墊運(yùn)費(fèi)

B.因采用新的包裝材料而向購(gòu)買(mǎi)方收取的包裝費(fèi)

C.因物價(jià)上漲,，銷貨方向購(gòu)買(mǎi)方收取的差價(jià)補(bǔ)貼

D.購(gòu)貨方違約延期付款支付的利息

【答案】A

【解析】銷售額包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用,，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼(選項(xiàng)C),、基金、集資費(fèi),、返還利潤(rùn),、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金,、滯納金、延期付款利息(選項(xiàng)D),、賠償金,、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng),、包裝費(fèi)(選項(xiàng)B)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),。選項(xiàng)A屬于符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用,，不計(jì)入銷售額,。

2. 銷售額中不包括：

(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

(3)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),。

(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車輛購(gòu)置稅,、車輛牌照費(fèi),。

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