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【內(nèi)容導航】

調(diào)整相關(guān)賬戶

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第七章企業(yè)涉稅會計核算

【知識點】調(diào)整相關(guān)賬戶

若審查期在當年,，調(diào)賬分錄為：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 35100

貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　5100

若審查期在以后年度，則調(diào)賬分錄為：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 35100

貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 15000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　5100

【例題2·多選題】某工業(yè)企業(yè)(增值稅一般納稅人)生產(chǎn)的是單一的機械產(chǎn)品,，各期生產(chǎn)銷售均衡,，各期原材料,、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品都有一定數(shù)量的余額,。稅務(wù)師在該企業(yè)2017年決算報表編制后的匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2017年有一筆在建工程領(lǐng)用材料20000元的賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

稅務(wù)師采用“按比例分攤法”計算調(diào)整額,。在調(diào)賬處理時計入貸方調(diào)整的科目有( ),。

A.原材料

B.生產(chǎn)成本

C.庫存商品

D.本年利潤

E.以前年度損益調(diào)整

【答案】BCE

【例題3·簡答題】甲公司位于某市市區(qū)，為增值稅一般納稅人,，2017年稅務(wù)機關(guān)對其2016年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn)如下問題：

(1)所屬某倉庫多提折舊100000元;

(2)12月為本企業(yè)管理人員購入的一批元旦福利商品購買價款為200000元,，增值稅稅額為34000元，當月已實際發(fā)放,。其會計處理為：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　 34000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　234000

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

(3)將自產(chǎn)的一批自產(chǎn)商品直接捐贈給某希望小學,，該批商品售價120000元，成本為85000元,，其會計處理為：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　 85000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 85000

上述業(yè)務(wù)在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳中均未做任何納稅調(diào)整,。(不考慮地方教育附加)

問題：

1. 分別指出上述處理對企業(yè)相關(guān)稅費的影響(不考慮福利費對所得稅的影響)。

2. 作出相應(yīng)的調(diào)賬分錄,。

【答案】

業(yè)務(wù)(1)：企業(yè)多提折舊應(yīng)在企業(yè)所得稅匯算清繳時調(diào)增,。

業(yè)務(wù)(2)：企業(yè)將購進貨物用于職工福利，其進項稅額不得抵扣,，需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,，從而影響城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅,。

業(yè)務(wù)(3)：企業(yè)對外捐贈產(chǎn)品,，應(yīng)視同銷售，計算銷項稅額,，從而影響城市維護建設(shè)稅,、教育費附加和企業(yè)所得稅;自產(chǎn)貨物直接對外捐贈，一方面應(yīng)視同銷售確認應(yīng)稅收入計算繳納企業(yè)所得稅,，另一方面直接捐贈不屬于公益性捐贈,，不能在企業(yè)所得稅前扣除,。

2. 調(diào)整分錄：

業(yè)務(wù)(1)的調(diào)整：

借：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 75000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 25000

業(yè)務(wù)(2)的調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 37400

貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整　　　　　　　　 34000

——應(yīng)交城建稅　　　　　　　　　　　2380

——應(yīng)交教育費附加　　　　　　　　　1020

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　9350

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　9350

業(yè)務(wù)(3)的調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 20400

貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整　　　　　　　　 20400

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　2040

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅　　　　　　　　　　　1428

——應(yīng)交教育費附加　　　　　　　　　 612

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 29490

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 29490

[(85000-2040+120000-85000)×25%]

借：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整　　　　　　　　 54400

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　 54400

借：利潤分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　4980

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　4980

【補充】如果會計核算沒有錯誤，只是稅會有差異,，則不需要進行調(diào)整,。但如果影響到應(yīng)納稅所得額時直接做補稅分錄即可。

【例題4】某企業(yè)2016年度直接將10萬元捐贈給某希望小學,，在企業(yè)所得稅匯算清繳時并未做納稅調(diào)增處理,。

【答案】

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 2.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　 2.5

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 2.5

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 2.5

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