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【內(nèi)容導(dǎo)航】

對上一年度錯賬的調(diào)賬方法

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第七章企業(yè)涉稅會計核算

【知識點】對上一年度錯賬的調(diào)賬方法　

1. 對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的,。

(1)在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的,，可直接調(diào)整上年度賬項，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容,。

(2)在上一年度決算報表編制后發(fā)現(xiàn)的：

①對于不影響上年利潤的項目,，可以直接進(jìn)行調(diào)整。

②對于影響上年利潤的項目,，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整,。

【例題1】某公司(增值稅一般納稅人)2017年5月查賬時發(fā)現(xiàn)2016年12月份將購進(jìn)的A材料用于建造單位職工食堂，該公司僅以賬面金額30000元(不含稅價格)結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算,。目前該基建工程尚未完工(不考慮滯納金和罰款),。

【答案】

調(diào)賬分錄為：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5100

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　5100

【例題2】承接上題，如果該公司職工食堂在2017年2月已經(jīng)完工投入使用,。假設(shè)該公司固定資產(chǎn)無殘值,，房屋按20年計提折舊,。

【答案】

調(diào)賬分錄為：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　5100

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　5100

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 63.75(5100/20/12×3)

貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.75

【例題3·簡答題】位于市區(qū)的某企業(yè)(增值稅一般納稅人)以預(yù)收款方式銷售商品一批，成本80萬元,，合同約定價款為100萬元(不含稅),，2016年11月已預(yù)收全部貨款及稅金，商品于12月發(fā)出,，并經(jīng)對方驗收合格,。但該企業(yè)截至12月31日仍未進(jìn)行任何賬務(wù)和稅務(wù)處理。如果稅務(wù)師在次年5月份所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)該問題,，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行調(diào)賬處理(不考慮地方教育附加,、增值稅及附加稅的滯納金及罰款，該企業(yè)不存在增值稅留抵稅額),。

【答案】

調(diào)賬分錄為：

借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　17

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 1.7

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅　　　　　　　　　　　1.19

——應(yīng)交教育費附加　　　　　　　　　0.51

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　4.58

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　4.58

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 13.72

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 13.72

【例題4·單選題】稅務(wù)師在2015年4月對某公司2014年度納稅情況進(jìn)行審核時,，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)多攤銷了租賃辦公室的裝修費30000元，若該公司2014年度決算報表已編制,，對該項費用調(diào)整的會計分錄為( ),。(2015年回憶版)

A.借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　 30000

貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

B.借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　 30000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 30000

C.借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　 30000

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 30000

D.借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　 30000

貸：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

【答案】B

【解析】以前年度損益調(diào)整核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損,，借記有關(guān)科目,，貸記本科目。

2. 對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收,，但與本年度核算和稅收有關(guān)的,。

【例題1·簡答題】某稅務(wù)師事務(wù)所2017年審查2016年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2016年12月份多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異40000元(借方超支數(shù)),，而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫,，該產(chǎn)品于2017年售出。

【答案】

本題屬于上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收,，但與本年度核算和稅收有關(guān)的情形,。

1. 如果是在2016年決算報表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，那么可以直接調(diào)整上年度賬項,。

借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　 40000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

2. 如果是在2016年決算報表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售,。

借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　 40000

貸：主營業(yè)務(wù)成本(本年利潤)　　　　　　　　　 40000

【例題2·簡答題】某公司(增值稅一般納稅人)2017年3月聘請稅務(wù)師對本單位2016年度進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證。稅務(wù)師在查賬時發(fā)現(xiàn)2016年1月份將購進(jìn)的A材料用于建造職工宿舍樓,，該公司僅以賬面金額30000元(不含稅價格)結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。該公司宿舍樓在2016年9月已經(jīng)完工投入使用,。假設(shè)該公司固定資產(chǎn)無殘值,，房屋按20年計提折舊。

【答案】

調(diào)賬分錄為：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　5100

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　5100

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 127.5

貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 127.5

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 63.75

管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.75

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 127.5

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 15.94

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 15.94

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 47.81

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 47.81

【例題3·多選題】稅務(wù)師在2017年2月對某工業(yè)企業(yè)2016年度年終結(jié)賬后的納稅情況進(jìn)行審查時發(fā)現(xiàn),，該企業(yè)2016年8月將用于職工福利支出的300000元計入到“長期待攤費用”,，該項“長期待攤費用”項目已于2016年10月開始攤銷計入“生產(chǎn)成本”,。該企業(yè)各月份均無在產(chǎn)品余額，但有一定的完工產(chǎn)品庫存和完工產(chǎn)品出售情況,，稅務(wù)師進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整時,，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記( )賬戶,。

A.生產(chǎn)成本

B.長期待攤費用

C.庫存商品

D.本年利潤

E.以前年度損益調(diào)整

正確的會計分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款等

錯誤的會計分錄：

借：長期待攤費用

貸：銀行存款等

核算錯誤后續(xù)影響：

借：生產(chǎn)成本

貸：長期待攤費用

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

【答案】BCE

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